Информация УФНС по Приморскому краю от 12.05.2017 г № 10-32/15503
О налогообложении резидентов свободного порта Владивосток
Управление ФНС России по Приморскому краю направляет материал о льготах по налогу на прибыль организаций резидентов свободного порта Владивосток.
В настоящее время на территории Приморского края реализуется экономическая модель, имеющая своей целью создание благоприятного климата в регионе для обеспечения роста инвестиций (в том числе иностранных) в региональные проекты. Одним из наиболее значимых режимов, в рамках реализации которых создаются особые условия для инвесторов, является режим свободного порта Владивосток (далее - СПВ).
Следует отметить, что исходя из действующей редакции Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ (ред. от 07.03.2017) "О свободном порте Владивосток", зона свободного порта не ограничивается территорией только самого города Владивосток, а распространяется на ряд муниципальных образований субъектов РФ, включая территории Приморского, Камчатского и Хабаровского краев, а также территории Сахалинской области и Чукотского автономного округа.
Функции по координации деятельности по реализации государственных программ и федеральных целевых программ на территории СПВ осуществляются Министерством развития Дальнего Востока, а часть функций по ведению реестра резидентов СПВ делегирована управляющей компании (ст. 8 Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ). С 31.12.2016 АО "Корпорация развития Дальнего Востока" определено управляющей компанией, осуществляющей функции по управлению свободным портом Владивосток (Постановление Правительства РФ от 30.04.2015 N 432).
Первые резиденты СПВ заключили с управляющей компанией соглашения об осуществлении деятельности в начале 2016 года. Поскольку получение статуса резидента СПВ, по сравнению, например с получением статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития (другой льготный режим для инвесторов) имеет облегченный характер, число резидентов СПВ постоянно увеличивается и по состоянию на 01.05.2017 только в Приморском крае статус резидента СПВ получили уже 176 организаций и индивидуальных предпринимателя, при этом порядка 10%% резидентов СПВ имеют иностранных учредителей, основная масса которых юридические и физические лица - резиденты Китайской Народной Республики.
Подводя итоги деятельности резидентов СПВ за 2016 год необходимо учитывать общие условия осуществления хозяйственной деятельности любыми субъектами предпринимательской деятельности, реализующими инвестиционные проекты. Так, на начальных этапах имеют место значительные финансовые вложения и только после реализации инвестиционного проекта (ввода в эксплуатацию соответствующих мощностей) ожидается получение дохода, а впоследствии, после достижения точки безубыточности - прибыли. Кроме того, следует отметить, что большинство резидентов СПВ (69%% от общего количества) зарегистрированы и поставлены на налоговый учет после 01.01.2015 и только начали свою деятельность.
При таких обстоятельствах, на данном этапе своего развития резиденты несут текущие затраты и отражают убытки и поэтому пока не реализовали свое право на льготу по налогу на прибыль организаций или по налогу на имущество. Более того, поскольку запуск инвестиционного проекта предполагает значительные капитальные вложения, соответственно, увеличивается и возмещение из бюджета НДС.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регламентируется нормами главы 25 (статьи 246 - 333) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В частности, размер ставки данного налога определен ст. 284 НК РФ.
Согласно п. 1.8. ст. 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток", налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов. Соответствующая ставка согласно п. 3 ст. 284.4 НК РФ применяется в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, если иное не предусмотрено означенной статьей.
Кроме того, согласно абз. 2 п. 1.8 ст. 284 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности соответственно на территории свободного порта Владивосток.
В настоящее время на территории Приморского края действует Закон Приморского края от 19.12.2013 N 330-КЗ "Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций" (далее - Закон Приморского края от 19.12.2013 N 330-КЗ). Таким образом, резиденты СПВ, зарегистрированные на территории Приморского края, вправе применять при исчислении налога на прибыль организаций ставки определенные данным законом.
Согласно ст. 2(3) Закона Приморского края от 19.12.2013 N 330-КЗ, установлены пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для организаций - резидентов свободного порта Владивосток: в размере 0 процентов - в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, соответственно; в размере 10 процентов - в течение следующих пяти налоговых периодов.
В отношении положений ст. 284.4 НК РФ, определяющей особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток" необходимо отметить следующее.
Согласно п. 1 ст. 284.4 НК РФ налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток в целях НК РФ признается российская организация, которая получила соответствующий статус и непрерывно в течение указанных в п. п. 3 - 5 ст. 284.4 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно ряду требований (перечисленных в п. 1 ст. 284.4 НК РФ) и выполняет ряд условий (определенных п. 2 ст. 284.4 НК РФ). В частности, для реализации права на льготную ставку государственная регистрация юридического лица претендующего на льготу должна быть осуществлена на территории свободного порта Владивосток и организация не должна иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами этой территории; при этом организация не должна применять специальных налоговых режимов, являться участником консолидированной группы налогоплательщиков, некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией, резидентом особой экономической зоны любого типа или участником региональных инвестиционных проектов.
В соответствии с п. 2 статьи 284.4 НК РФ налогоплательщик - резидент СПВ вправе применять к налоговой базе льготные налоговые ставки предусмотренные статьей 284.4 НК РФ если доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ и налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.
Таким образом, если соглашение об осуществлении деятельности предусматривает только деятельность резидента СПВ, связанную с реализацией инвестиционного проекта (или только осуществление новых видов деятельности), то при определении названной выше доли доходов доходы, полученные от осуществления деятельности, указанной в соглашении, соотносятся с общей суммой доходов, учитываемых при определении налоговой базы (письмо ФНС России от 16.11.2016 N СД-4-3/21702@).
Поскольку льгота по налогу на прибыль будет распространяться на прибыль, полученную от деятельности по соглашению с учетом особенностей предусмотренных НК РФ, иная деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации, но без применения мер государственной поддержки. В случае если у налогоплательщика доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений, составят менее 90%% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, то ко всей налоговой базе (включая доходы/расходы, полученные/понесенные при осуществлении иной деятельности) применяются общеустановленные налоговые ставки налога на прибыль.
Резиденты СПВ для обеспечения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, должны вести регистры налогового и бухгалтерского (анализ счетов 62, 90 по субсчетам по видам деятельности) учета в части доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности.
Так же следует обратить внимание на письма Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-10/15503 и ФНС России от 18.04.2016 N СД-4-3/6723 в которых указано: если у налогоплательщика доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, то налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов применяется ко всей налоговой базе (включая доходы/расходы, полученные/понесенные при осуществлении иной деятельности). В то время как налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, применяется только к налоговой базе от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ. При этом к налоговой базе от осуществления иной деятельности применяется общеустановленная налоговая ставка налога на прибыль.
НК РФ предусматривает особый порядок определения срока применения пониженной налоговой ставки для случаев получения резидентами убытков по деятельности, осуществляемой ими при исполнении соглашений (п. 5 ст. 284.4 НК РФ). В частности, если налогоплательщик - резидент СПВ не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, в течение трех налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов, сроки допустимого применения льготных ставок (5 первых и 5 последующих лет) начинают исчисляться с четвертого налогового периода, считая с того налогового периода, в котором такой участник был включен в реестр резидентов СПВ.
Советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Н.В.ЯН