Письмо от 30.12.2011 г № 07-25/33143
В налоговом законодательстве понятие "безвозмездная передача" не раскрыто, следовательно, в силу статьи 11 НК РФ нужно учитывать положения иных отраслей законодательства, в частности статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Так, согласно статье 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом. Однако при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства операция дарением не признается.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров, работ, услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав.
При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ, услуг ( абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).
Однако передача имущественных прав на безвозмездной основе в абзаце 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ не названа. Не установлен пункт 2 статьи 154 НК РФ и порядок определения налоговой базы в этом случае. Названной нормой регламентирован порядок только в отношении операций по реализации на безвозмездной основе товаров, работ, услуг.
Более того, НК РФ предусмотрено лишь несколько ситуаций, когда операции по передаче имущественных прав облагаются НДС:
- уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению ( пункт 2 статьи 155 НК РФ);
- передача имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства) на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места ( пункт 3 статьи 155 НК РФ);
- уступка новым кредитором денежного требования, приобретенного у третьего лица ( пункт 4 статьи 155 НК РФ);
- передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав ( пункт 5 статьи 155 НК РФ).
Таким образом, можно сделать вывод, что в соответствии с положениями главы 21 НК РФ передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС.
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Е.Д.КАГРАМАНОВА