Письмо УФНС по Приморскому краю от 10.04.2009 г № 05-27/1
О признании банка налоговым агентом
Вопрос:В рамках профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг Филиалу N 8635 Акционерного Коммерческого Сберегательного Банка России (ОАО) - Приморское отделение предоставлены полномочия на оказание своим клиентам услуг по купле-продаже ценных бумаг на основании договоров на брокерское обслуживание.
Среди клиентов Отделения есть физическое лицо - индивидуальный предприниматель. Согласно свидетельству о государственной регистрации одним из видов деятельности, которые вправе осуществлять индивидуальный предприниматель, является покупка и продажа ценных бумаг. Кроме того, индивидуальный предприниматель использует специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения.
Действующим налоговым законодательством (23 глава НК РФ) установлен особый порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. На основании ст. 214.1 НК РФ расчет и уплата суммы налога от указанных операций физических лиц осуществляется налоговым агентом. В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Просим пояснить, выступает ли Отделение в данном случае налоговым агентом по доходам индивидуального предпринимателя, полученным от купли-продажи ценных бумаг, либо индивидуальный предприниматель, использующий специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения, самостоятельно отчитывается по доходам, полученным от купли-продажи ценных бумаг?
Ответ: Статьей 2 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) определено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", который регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей и в их свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, в частности, содержатся сведения о видах экономической деятельности, осуществляемой предпринимателем.
Вместе с тем профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, предусмотренную гл. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", с 1 января 2003 года вправе осуществлять только юридические лица.
Брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
Как следует из вопроса, банк, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, заключил договор брокерского обслуживания с физическим лицом - собственником ценных бумаг и на основании этого договора осуществляет по поручению этого клиента сделки с принадлежащими ему ценными бумагами.
В данном случае физическое лицо, заключившее договор на брокерское обслуживание принадлежащих ему на праве собственности ценных бумаг с организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг, выступает именно в качестве физического лица - собственника этих ценных бумаг, а не профессионального участника рынка ценных бумаг. При этом наличие у физического лица свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя никакого значения при совершении сделок с принадлежащими ему ценными бумагами не имеет.
Таким образом, получение данным физическим лицом доходов от сделок с принадлежащими ему на праве собственности ценными бумагами, проводимых через организацию-посредника, не может классифицироваться как получение доходов от занятий предпринимательской деятельностью. При этом физическое лицо лишь использует данное ст. 209 ГК РФ каждому собственнику имущества право свободно распоряжаться этим имуществом по своему усмотрению.
Статьей 214.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлен специальный порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, и в частности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, который не зависит от того, осуществляет ли физическое лицо - получатель дохода операции с ценными бумагами в качестве индивидуального предпринимателя или нет.
В соответствии со ст. 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному подобному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.
Исходя из вышеизложенного, по доходам, полученным физическими лицами по операциям с ценными бумагами на основании договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и т.д., заключенных банком, являющимся профессиональным участником рынка ценных бумаг, банк признается налоговым агентом и независимо от статуса физического лица обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц на основании ст. 226 НК РФ, а также представлять в налоговый орган по месту учета сведения о доходах таких физических лиц, выплаченных в налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Начальник отдела налогообложения
юридических лиц
О.В.КУЗЬМИНСКАЯ