Письмо УФНС по Приморскому краю от 03.06.2005 г № 13-11/47/09403
Об уплате налога на доходы физических лиц — сотрудников представительств иностранных организаций
Вопрос:Должно ли наше представительство, не являющееся постоянным, исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ за своих сотрудников, или сотрудники самостоятельно обязаны подавать декларации и уплачивать НДФЛ, исходя из сумм полученного дохода?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
При этом специального определения постоянного представительства для целей главы 23 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим термин "постоянное представительство" следует понимать в общепринятом смысле.
Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 НК РФ.
В случае если иностранная организация является резидентом государства, в отношениях Российской Федерации с которым действует соглашение (договор) об избежании двойного налогообложения, наличие постоянного представительства определяется с учетом положений соответствующего международного договора.
Таким образом, если деятельность представительства подпадает под вышеуказанные признаки постоянного представительства, то оно является налоговым агентом и в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
В том случае, если представительство не является постоянным представительством и, соответственно, налоговым агентом, сотрудники представительства обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог, исходя из сумм полученного дохода, в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.
Заместитель руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
М.А.ИВАНОВ