Письмо УФНС по Приморскому краю от 03.06.2005 г № 13-11/47/09403
Об отнесении к расходам стоимости программы (обновления программы) для ЭВМ
Вопрос:Организация применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы). Основным видом деятельности является установка спутниковой охранно-поисковой системы. В этих целях для использования в качестве слежения за автотранспортными средствами приобретена цифровая топографическая основа (программа). Можем ли мы принять стоимость топографической основы на расходы и в каком размере?
Ответ: Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен закрытый перечень расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы.
В частности, в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 указанной статьи к ним относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ.
Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и обновление программ для ЭВМ и баз данных предусмотрены подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом согласно указанной норме стоимость программы для ЭВМ, исключительные права на которую приобретает налогоплательщик, должна быть менее 10000 рублей.
Следует также иметь в виду, что указанные расходы согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и после их фактического выполнения и оплаты. В качестве оправдательных документов должны быть документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, а также договор о передаче прав на пользование программой для ЭВМ (базой данных), накладная поставщика и акт об оказании услуг по обновлению. Датой признания расхода согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ будет одна из последних дат: дата оплаты, дата фактической передачи прав, дата фактического оказания услуг по обновлению.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, с учетом указанных требований, а также в случае, если цифровая топографическая основа является программой для ЭВМ или базой данных, затраты по ее приобретению могут быть отнесены к расходам в полном объеме. При этом стоимость программы для ЭВМ, на которую налогоплательщик приобретает исключительные права, должна быть менее 10000 рублей.
Заместитель руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
М.А.ИВАНОВ