Письмо УФНС по Приморскому краю от 01.04.2005 г № 16-07
О порядке исчисления налога на прибыль и налога на доходы физических лиц
Вопрос:Согласно пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов исчисляется налоговым агентом. К нам на брокерский счет поступили дивиденды по акциям предприятия Н. с указанием, что налог в сумме 0 руб. удержан эмитентом. Должны ли мы - получатели дивидендов, произвести расчет налога по ставке 6%, заплатить в бюджет, а расчет отразить в декларации по налогу на прибыль - лист 03 раздел А (налог, удерживаемый налоговым агентом)?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ от 1 апреля 2005 г. N 16-07
В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Согласно пункту 2 статьи 275 Кодекса налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.
Если российская организация является источником дохода в виде дивидендов, то она признается налоговым агентом и определяет налоговую базу по налогу на прибыль и сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, по правилам, установленным пунктом 2 статьи 275 Кодекса. Указанная сумма налога исчисляется из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Это значит, что на организацию, выплачивающую дивиденды, возлагаются обязанности налогового агента по налогу на прибыль, в соответствии с которыми должна исчислить и удержать у получателя дивидендов налог на прибыль и перечислить его в бюджет.
Таким образом, российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 2 ст. 275, п. 5 ст. 286 Налогового кодекса РФ), а также по налогу на доходы физических лиц (п. 2 ст. 214, ст. 226 НК РФ) и обязана исчислить, удержать из суммы выплачиваемых дивидендов и уплатить в бюджет суммы указанных налогов, определенные с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.
Российская организация обязана исчислить и удержать налог на прибыль и налог на доходы физических лиц в момент фактической выплаты дивидендов .
Учитывая изложенное, обязанность правильно исчислять, удерживать из сумм дивидендов, причитающихся организации, и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль возложена на эмитента.