Письмо УФНС по Приморскому краю от 01.08.2005 г № 16-07
О порядке распределения сумм НДС по товарам, реализуемым на экспорт и предъявляемым к налоговому вычету
Вопрос:Морской нефтяной терминал осуществляет перевалку нефтепродуктов, предназначенных для экспорта и для потребления на внутреннем рынке. Затраты по перевалке 1 тонны экспортных грузов равны затратам на перевалку 1 тонны каботажных грузов, а тарифы на перевалку нефтепродуктов по экспорту отличаются от тарифов на внутренний рынок. Нас интересует вопрос: как разделить НДС по приобретенным ценностям для получения возмещения этого налога по экспортной деятельности: пропорционально выручке или пропорционально грузообороту?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ от 1 августа 2005 г. N 16-07
При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) как на внутреннем рынке, так и на экспорт в целях соблюдения норм Налогового кодекса Российской Федерации, установленных в отношении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщик должен осуществлять раздельный учет сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций по реализации товаров. Данное требование обусловлено различным порядком применения налоговых вычетов при осуществлении указанных операций, установленным ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость.
Что касается товаров (работ, услуг), реализуемых на экспорт, то в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ помимо выполнения вышеуказанных условий налогоплательщик должен представить в налоговые органы отдельную налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
Необходимым требованием к методике раздельного учета затрат для указанных целей является возможность исчисления оплаченной части налога на добавленную стоимость, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. При этом специальных положений по ведению такого раздельного учета нормами НК РФ не установлено.
Критериями для распределения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемым к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности.
Таким образом, Ваша организация может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации.