• Главная
• Прочее
• 2010
• Март
• 3
• Информация УФНС по Приморскому краю от 03.03.2010 г № 05-21/04758

Информация УФНС по Приморскому краю от 03.03.2010 г № 05-21/04758

Практический комментарий к основным изменениям налогового законодательства в 2010 году

Специалистами Управления Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю подготовлен новый выпуск "Справочника для налогоплательщиков", в который вошли практические комментарии основных изменений налогового законодательства.
Ежегодно налоговое законодательство претерпевает многочисленные изменения. Так, 1 января 2010 года вступили в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ в предыдущие годы. Изменения затрагивают первую часть НК РФ, а также главы об НДС, акцизах, НДФЛ, спецрежимах, транспортном и земельном налогах, налоге на имущество организаций. Большое количество внесенных изменений касается порядка расчета налога на прибыль. Однако самым значимым событием текущего года стала замена ЕСН страховыми взносами. Для ознакомления налогоплательщиков с важной информацией и с целью ее использования на практике подготовлен предлагаемый Вам новый выпуск справочника, в котором разъяснены основные нововведения.
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ
ПЕРВОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
Увеличен размер неуплаченной суммы налогов и сборов, влекущий уголовную ответственность налогоплательщиков.
Данные изменения внесены Федеральным законом от 29.12.2009 N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Согласно поправкам, внесенным в Налоговый кодекс РФ, в случае если налогоплательщик не уплатил в течение установленного срока в полном объеме указанные в требовании налогового органа суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны направлять материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, при этом в направляемом налогоплательщику требовании должно содержаться предупреждение об указанной обязанности налогового органа.
Таким образом, налоговые органы в требовании об уплате налога, в установленных законом случаях, будут предупреждать о направлении материалов в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Принятый Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2010 года, за исключением отдельных положений.
В этой связи следует отметить, что Федеральный закон РФ "О милиции" N 1026-1 от 18.04.1991 также дополнен новыми положениями, устанавливающими, в частности, обязанность органов внутренних дел уведомлять налоговые органы о результатах рассмотрения полученных от них материалов.
Соответствующие поправки внесены в статьи 198 и 199 Уголовного кодекса РФ. Так, в частности, крупным размером уклонения от уплаты налогов и сборов признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей для физических лиц и более двух миллионов рублей для организаций (в действующей редакции соответственно сто тысяч и пятьсот тысяч рублей).
Установлено также, что лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, соответствующих пеней и сумму штрафа.
Уголовно-процессуальный кодекс РФ дополнен новой статьей (ст. 28.1 УПК РФ), предусматривающей порядок прекращения уголовного преследования, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах (в том числе в случае, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме).
Теперь вновь вернемся к изменениям, затронувшим налоговое законодательство.
С 1 января 2010 года устанавливается ответственность налоговых органов, нарушивших срок отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков-организаций в банке.
Данные изменения в первой части НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
В частности, статья 76 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 9.2, предусматривающим, что в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка решения об отмене приостановления операций по счетам на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, будут начисляться проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.
Кроме того, с 1 января 2010 г. вступит в силу новая редакция абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ, согласно которой налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Начиная с 1 января 2010 г. налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков документы, которые ранее уже представлялись при проведении камеральных или выездных проверок.
Данные изменения внесены Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".
Новое правило, предусмотренное пунктом 5 статьи 93 НК РФ, применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2010 года. Необходимо учитывать также, что данное правило не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников и потом были возвращены проверяемому лицу. Кроме того, налогоплательщику придется повторно представить документы, если они были утрачены налоговым органом вследствие непреодолимой силы.
Изменения законодательства коснулись в 2010 году в налоговой сфере следующих налогов.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Заявительный порядок возмещения НДС.
В целях упрощения возмещения НДС разработана заявительная процедура возврата НДС под действующую банковскую гарантию.
Данные изменения вводятся в действие Федеральным законом от 17 декабря 2009 г. N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" и распространяются на декларации, представляемые начиная с 1 квартала 2010 года.
Кроме того, воспользоваться данным порядком могут организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за 3 предшествующих календарных года, составляет не менее 10 млрд. руб.
Суть заявительного порядка состоит в следующем. Одновременно с общим порядком, когда компания получает добро на возмещение налога по результатам рассмотрения налоговыми органами представленных документов в рамках камеральной проверки, введена процедура, согласно которой возместить НДС возможно до окончания проверки.
Таким образом, вернуть НДС по новой процедуре можно будет в течение 15 дней с подачи налоговой декларации, то есть до завершения камеральной налоговой проверки.
Для этого, необходимо предоставить действующую банковскую гарантию, которая является поручительством того, что компания, если ей в конечном итоге откажут в возврате всей суммы НДС или его части, вернет все средства и восполнит потери бюджета.
Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой со сроком действия не менее восьми месяцев со дня подачи декларации, в которой налог заявлен к возмещению, а также должна допускать бесспорное списание средств со счета гаранта при неисполнении им требований об уплате по гарантии (п. 6 ст. 176.1 НК РФ).
Безусловно, принимать гарантии планируется не от всех банков подряд. Выдать гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России.
Для внесения в данный перечень банк должен отвечать перечисленным в п. 4 ст. 176.1 НК РФ требованиям. Эти условия следующие:
- наличие лицензии ЦБ РФ,
- ведение деятельности не менее пяти лет,
- размер уставного капитала не менее 500 млн руб. и собственных средств не менее 1 млрд руб.,
- соблюдение обязательных нормативов для кредитных организаций и отсутствие требования ЦБ РФ о принятии мер по финансовому оздоровлению.
Для использования нового порядка налогоплательщик не позднее пяти дней с момента представления декларации подает в инспекцию соответствующее заявление. В нем указываются реквизиты банковского счета для перечисления возмещаемых сумм НДС и обязательство налогоплательщика вернуть полученную (зачтенную) сумму (в том числе проценты, предусмотренные ст. 176.1 НК РФ), если по итогам камеральной проверки декларации в возмещении будет отказано (полностью или частично) (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).
Решение о зачете или возврате заявленной суммы НДС принимается налоговым органом в течение пяти дней с момента подачи соответствующего заявления. Для сообщения налогоплательщику (в письменной форме) о принятом инспекцией решении (о возмещении либо об отказе в возмещении налога) также отведен пятидневный срок с даты принятия соответствующего решения (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).
Если на момент вынесения решения о возмещении НДС в заявительном порядке у налогоплательщика имеется задолженность по налогам (пеням, штрафам), то инспекция самостоятельно погашает ее за счет суммы налога, возмещаемой в ускоренном порядке. Поручение на возврат налога на следующий рабочий день после принятия налоговым органом соответствующего решения направляется в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение пяти дней должен вернуть указанную сумму налогоплательщику.
При нарушении сроков возврата НДС налогоплательщику выплачиваются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (действующей в том периоде) за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после подачи заявления о применении нового порядка возмещения налога (п. 10 ст. 176.1 НК РФ).
Если по результатам камеральной проверки декларации возмещенная в заявительном порядке сумма НДС превышает ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) отменяется.
Налогоплательщик в пятидневный срок после получения требования о возврате налога обязан вернуть (полностью или частично) в бюджет денежные средства, полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке (налог и, если были перечислены, проценты за просрочку возмещения), а также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Следует обратить внимание, что затраты на уплату указанных процентов нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль (соответствующее изменение внесено в п. 2 ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 19 ст. 176.1 НК РФ требование о возврате возмещенной суммы налога, которое составляется по утвержденной ФНС России форме, передается налогоплательщику (его представителю) лично под расписку или направляется по почте заказным письмом (считается полученным по истечении шести дней после отправления).
Если налогоплательщик, который предоставил банковскую гарантию, не уплатил ранее возмещенную сумму налога, то на шестой день после получения плательщиком требования о возврате налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежных средств по гарантии.
При неуплате налогоплательщиком в установленный срок сумм, указанных в требовании о возврате, а также при невозможности уплаты данных сумм по банковской гарантии в связи с истечением ее срока действия ранее возмещенный налог взыскивается в принудительном порядке за счет средств на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. ст. 46 и 47 НК РФ.
Ошибки в счете-фактуре, которые не являются основанием для отказа в вычете НДС.
Для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету счет-фактура должен соответствовать требованиям, установленным ст. 169 НК РФ. Если эти требования нарушены, налогоплательщику может быть отказано в праве на вычет налога. На практике много споров возникает именно из-за незначительных ошибок, допущенных поставщиком при заполнении счетов-фактур. Однако арбитражные суды признают за налогоплательщиками право на вычет по счетам-фактурам с техническими ошибками. Приведу лишь некоторые примеры:
- наличие технической ошибки в написании наименования покупателя, неуказание (неправильное указание) организационно-правовой формы компании;
- указание в счетах-фактурах адреса покупателя, отличного от того, который отражен в договоре;
- наличие ошибок в итоговой сумме к оплате при правильном заполнении иных граф и реквизитов счета-фактуры;
- употребление аббревиатуры вместо полного наименования товара.
С 2010 года в п. 2 ст. 169 НК РФ дополнительно закреплено, что нельзя отказать покупателю в принятии предъявленных сумм НДС к вычету, если ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога. Данное изменение, возможно, будет способствовать уменьшению числа претензий со стороны налоговых органов к правильности заполнения счетов-фактур и, как следствие, сокращению большого количества судебных разбирательств.
Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС при экспорте, подаются в инспекцию в течение 180 календарных дней.
В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ для подтверждения нулевой ставки НДС установлен срок в 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ данный срок был увеличен на 90 дней в отношении товаров, помещенных под соответствующий таможенный режим в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года. Этот период закончился, и с 1 января 2010 года при помещении товаров под таможенный режим экспорта документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, вновь необходимо представлять в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под указанный таможенный режим (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Налоговые вычеты.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ установлен порядок определения пропорции для применения вычета, когда осуществляются как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции в отношении финансовых инструментов срочных сделок, а также в отношении клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг.
Налоговые ставки.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ уточен порядок налогообложения по ставке 0 процентов товаров (работ, услуг) в области космической деятельности (подп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ внесены изменения в подпункт 4 п. 7 ст. 165 НК РФ - дополнен пакет документов, необходимый для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов в случае реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.
Операции по реализации коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме освобождены от налогообложения НДС.
Федеральным законом от 28.11.2009 N 287-ФЗ в ст. 149 НК РФ внесены дополнения, согласно которым введены две новые льготы. Так, в силу пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается реализация коммунальных услуг. В соответствии с пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонту такого имущества. При этом законодатель расширил перечень организаций, которые смогут воспользоваться новыми льготами. В соответствии с внесенными поправками применить льготу могут не только ТСЖ, но и также управляющие организации, жилищно-строительные, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы, созданные для удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающие за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги.
При этом следует отметить, что применить льготу можно только при соблюдении двух условий:
- во-первых, оказывать услуги должны именно те организации, которые перечислены в пп. пп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ. Другими словами, если коммунальные услуги жильцам оказывает напрямую какая-либо снабжающая организация, то льготу применить она не сможет;
- во-вторых, данные услуги должны приобретаться перечисленными ранее компаниями непосредственно у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии, газоснабжающих организаций, а также у компаний и предпринимателей, непосредственно оказывающих услуги по содержанию общего имущества и ремонту в многоквартирном доме.
Напомним, что налогоплательщики могут отказаться от применения этих льгот в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 149 НК РФ.
Федеральным законом от 28.11.2009 N 287-ФЗ также введен п. 3 ст. 162 НК РФ, согласно которому средства, поступающие указанным организациям на формирование резерва для проведения текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, не будут включаться в базу по НДС.
Закон вступает в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.
Передача некоммерческим организациям имущества в безвозмездное пользование на ведение уставной деятельности не облагается НДС.
С 1 января 2010 года не облагаются НДС услуги по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользование для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну . Указанный пп. 10 введен Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ.
Переуступка требований по договору займа или кредитному договору освобождается от НДС.
С 2008 года согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются:
- уступка (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договора займа (в денежной форме) или кредитного договора;
- исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
Минфин России в Письме от 12.01.2009 N 03-07-11/1 разъяснял, что согласно формулировке нормы это освобождение может применяться только первоначальным кредитором при уступке указанных прав (требований), а также при исполнении заемщиком обязательств перед новым кредитором. При приобретении денежного требования у третьих лиц действует п. 4 ст. 155 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как сумма превышения доходов, полученных от должника или при последующей переуступке, над расходами по приобретению данного требования. Дальнейшая переуступка прав (требований) по договору займа или кредита, таким образом, под освобождение не подпадала.
В соответствии с поправками в пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ с 2010 года освобождение может применяться при переуступке прав требования, вытекающих из договора займа или кредита, а также исполнении заемщиком обязательств перед теми кредиторами, к которым в результате переуступки перешло это требование.
Данное положение НК РФ с 2010 года действует в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ.
Сокращен перечень документов, подтверждающих льготу по НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия).
Согласно пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от НДС реализация товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ. В настоящее время документами, подтверждающими право на льготу, являются контракт, соответствующее удостоверение и выписка банка. С 01.01.2010 выписка банка из данного перечня исключена. Согласно Федеральному закону от 17.12.2009 N 318-ФЗ абзацы пятый и шестой пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ утратили силу.
Дело в том, что на практике возникают споры о правомерности применения освобождения, установленного пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, в том налоговом периоде, в котором оплата за реализованные товары (работы, услуги) не поступила налогоплательщику, то есть у него отсутствует соответствующая выписка банка.
ФНС России в Письме от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@ разъясняет следующее, если на момент определения налоговой базы у налогоплательщика нет любого из документов, подтверждающих льготу (в частности, выписки банка), то освобождение применяться не должно. В таком случае налог платится за счет собственных средств налогоплательщика. Причем впоследствии при представлении необходимого комплекта документов права на возмещение сумм НДС у него не будет.
Следовательно, со следующего года не будет возникать споров о возможности применения льготы в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) при отсутствии выписки банка.
Изменилась форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Новая форма декларации утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 октября 2009 года N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения". Приказ опубликован в "Российской газете" N 9 за 20 января 2010 года.
Учитывая письмо Минфина России от 13.01.2010 N 03-07-15/01, последним днем представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года по ранее применявшейся форме, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 года N 136н, является 20 января 2010 года.
Начиная с 21 января 2010 года, при представлении первичной налоговой декларации за 4 квартал 2009 года или уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2009 года (вне зависимости от того, что первичная налоговая декларация за 4 квартал 2009 года была представлена не позднее 20 января 2010 года по ранее применявшейся форме) применяется только новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 октября 2009 г. N 104н.
Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления.
В статье 152 НК РФ уточнено, что в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором.
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения).
Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ внесены изменения в пункт 4 ст. 150 НК РФ, согласно которому освободили от налогообложения ввоз на территорию РФ культурных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств, а также культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации.
Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ внесены изменения в пункт 6 ст. 154 НК РФ, согласно которому установили порядок определения налоговой базы:
- при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- при реализации базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и предполагающих поставку базисного актива;
- при реализации базисного актива опционных договоров, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и предполагающих поставку базисного актива.
АКЦИЗЫ
Повышены ставки акцизов.
С 1 января 2010 года в среднем на 20 процентов повысились ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно. Ставки на табак, сигары и сигариллы выросли на 40 процентов. Изменилась фиксированная часть ставки на сигареты и папиросы. Также увеличилась ставка на моторные масла и автомобильный бензин.
Но самое значительное повышение ставок коснулось пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента - они возросли почти в три раза. Соответствующие изменения внесены в ст. 193 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ.
Введены ограничения вычета сумм акцизов.
Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров, подлежат вычетам (п. 2 ст. 200 НК РФ). С 1 января 2010 г. указанная норма дополнена: вычет акциза при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов исчисляется в пределах суммы акциза на этиловый спирт (независимо от того, какой вид сырья использовался для производства крепкой алкогольной продукции). Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ.
Изменился порядок уплаты акциза.
С 1 января 2010 года при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров акциз необходимо уплатить в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Напомним, что до указанной даты акциз уплачивался равными долями не позднее 25-го числа первого месяца и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Данные изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ.
Налог на доходы физических лиц.
В 2009 году принято несколько федеральных законов, которые существенно изменили и дополнили гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). В частности, это Федеральные законы от 28.04.2009 N 67-ФЗ, от 03.06.2009 N 117-ФЗ, от 03.06.2009 N 120-ФЗ, от 19.07.2009 N 202-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 27.09.2009 N 220-ФЗ, от 09.11.2009 N 253-ФЗ, от 25.11.2009 N 276-ФЗ, от 25.11.2009 N 281-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ, а также Федеральный закон от 27.12.2009 N 379-ФЗ.
Сроки вступления в силу перечисленных Федеральных законов различны. Отличаются и налоговые периоды, на которые распространяются изменения и дополнения, внесенные в ст. ст. 212, 214.1, 217, 219, 220, 221, 226, 228, 230 и 233 НК РФ указанными Законами.
Новые положения в основном благоприятны для налогоплательщиков, поскольку расширен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, появились новые возможности для получения социальных и имущественных налоговых вычетов. Кроме того, установлены новые правила определения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах и от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, внесены изменения в порядок исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО, а также установлены особенности исполнения обязанностей налогового агента для организаций и ИП.
Наиболее значимые изменения внесены в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ Федеральными законами от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ), от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) и от 27.12.2009 N 368-ФЗ.
Доходы в виде материальной выгоды, не облагаемые НДФЛ.
Особенностям определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды посвящена ст. 212 НК РФ.
Федеральным законом N 202-ФЗ пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ изложен в новой редакции. В частности, уточнено, что из-под налогообложения выводится материальная выгода в связи с операциями по банковским картам в течение беспроцентного периода только в отношении банков, находящихся на территории РФ.
Кроме этого, перечень видов материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, которые не подлежат обложению НДФЛ, был дополнен. В этот перечень включены:
- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на приобретение на территории РФ земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи.
Следует отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ налоговые инспекции выдают подтверждения о праве налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в течение налогового периода по месту работы налогоплательщика по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Следовательно, Законом N 202-ФЗ внесены изменения, в соответствии с которыми наличие подтверждения, выданного налоговым органом, прямо указано в п. 1 ст. 212 НК РФ как условие для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья. Теперь ранее применявшийся подход, основанный на сопоставлении норм ст. ст. 212 и 220 НК РФ, дополнительно закреплен законодателями в ст. 212 НК РФ.
Изменения обязанностей банков как налоговых агентов.
В 2010 году кредитным организациям при налогообложении доходов в виде материальной выгоды клиентов банков, не являющихся сотрудниками этих организаций, необходимо руководствоваться также принятыми изменениями в п. 4 ст. 226 НК РФ.
Новые изменения в п. 4 касаются налоговых агентов - кредитных организаций, от которых физические лица, не являющиеся сотрудниками этих организаций, получили доходы в виде материальной выгоды:
- от экономии на процентах за пользование кредитными средствами;
- от приобретения товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДФЛ.
С учетом принятых поправок с 1 января 2010 года кредитные организации, от которых физические лица, не являющиеся сотрудниками этих организаций, получают доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, а также выгоды от приобретения товаров (работ, услуг), должны лишь производить определение налоговой базы и исчисление суммы налога с указанных доходов, а удержание исчисленной суммы налога не производят.
Порядок исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ п. 4 ст. 212, регламентирующий порядок определения налоговой базы по НДФЛ при получении налогоплательщиком - физическим лицом дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, изложен в новой редакции.
В соответствии с внесенными изменениями налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Причем с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ рыночной ценой ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, признается средневзвешенная цена такой ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей). При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у организаторов торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) на дату совершения сделки рыночной ценой признается средневзвешенная цена, сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев. Предельная граница колебаний для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения и понижения от рыночной цены таких ценных бумаг. Предельная граница колебаний для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения и понижения от расчетной цены таких ценных бумаг.
Также статья 214.1 НК РФ "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок" изложена в новой редакции, вступившей в силу с 01.01.2010.
Положениями п. 16 указанной статьи предусмотрено, что налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 214.1 и новой статьей 220.1 НК РФ "Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок".
При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Для подтверждения права на налоговые вычеты налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Указанный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281 гл. 23 НК РФ дополнена:
- ст. 214.4 "Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами", вступающей в силу с 01.01.2010;
- ст. 214.3 "Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги", вступающей в силу с 01.01.2011.
Изменения, касающиеся не подлежащих налогообложению доходов.
Федеральными законами N 67-ФЗ, N 117-ФЗ, N 202-ФЗ, N 213-ФЗ, N 220-ФЗ, N 368-ФЗ расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ.
1.Социальные доплаты к пенсиям. Законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ в п. 2 ст. 217 НК РФ внесены поправки, вступившие в силу 1 января 2010 года. Так, в 2010 году налог не удерживается не только с пенсий по государственному пенсионному обеспечению и трудовых пенсий, которые назначаются в порядке, установленном действующим законодательством, от обложения освобождаются также и социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.
2.Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ с 01.01.2010 кроме спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций от оплаты стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, освобождаются также спортивные судьи, получившие их для участия в спортивных соревнованиях (Федеральный закон от 25.11.2009 N 276-ФЗ).
3.Суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) членам семьи бывшего работника. Законом N 202-ФЗ абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ дополнен положением, согласно которому с 1 января 2010 года наряду с единовременной материальной помощью, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или сотруднику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями членам семьи бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Единовременная материальная помощь работникам после рождения (усыновления, удочерения) ребенка. С 1 января 2010 года не следует удерживать НДФЛ с сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, но не более 50000 руб. на каждого ребенка. Такое уточнение внесено Федеральным законом N 213-ФЗ в абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ.
Ранее ограничений по возрасту и срокам рождения детей не устанавливалось.
Кроме того, если ранее согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не облагались суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям граждан, в частности, пострадавшим от стихийных бедствий, террористических актов и других чрезвычайных обстоятельств, а также налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных граждан, то согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ и вступившим в силу с 01.01.2010, не подлежат налогообложению суммы любых единовременных выплат, включая и материальную помощь, этим же категориям граждан.
Кроме того, положения п. 8 ст. 217 НК РФ будут применяться к доходам, полученным налогоплательщиками в натуральной форме (Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
4.Доходы от реализации имущества. Статья 217 НК РФ дополнена п. 17.1, согласно которому с 01.01.2009 не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от продажи недвижимого и иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, в частности, жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, а также любых видов транспорта и т.д.
В то же время, данное положение не относится к доходам, получаемым физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также к доходам от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности (Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ .
Соответствующие изменения внесены в ст. 220 НК РФ, согласно которым норма, предусматривающая предоставление налогоплательщикам имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи имущества, находившегося в собственности плательщика три и более года, исключена (Федеральный закон от 27.12.2009 N 368). Также соответствующие изменения внесены в ст. 228 НК РФ, согласно которым физические лица, получившие доходы от реализации имущества, находившегося в собственности три года и более, освобождаются от обязанности декларирования данного вида дохода. Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009. Таким образом, физические лица, продавшие в 2009 году имущество, находившееся в их собственности три года и более, не обязаны в 2010 году представлять декларации формы N 3-НДФЛ в налоговые органы.
5.Суммы компенсации платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях. Законом N 67-ФЗ в ст. 217 НК РФ введен новый п. 42, на основании которого не облагаются НДФЛ средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
Положения данного пункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Поскольку п. 42 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений по форме собственности образовательных учреждений и источнику финансирования, суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях (вне зависимости от собственника и источника финансирования), реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению НДФЛ.
6.Доходы в натуральной форме, получаемые работниками сельскохозяйственных предприятий. Законом N 117-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. п. 43 и 44, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ доходов в натуральной форме, получаемых работниками в аграрном секторе экономики. Причем положения п. п. 43 и 44 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. При этом положения п. 43 ст. 217 НК РФ применяются до 1 января 2016 года.
Так, в п. 43 указаны доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ, а также от крестьянских (фермерских) хозяйств.
Здесь следует обратить внимание на то, что согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. При этом доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельхозсырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей должна составлять не менее 70%.
Также сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (ред. от 19.07.2009). При этом доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельхозсырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов должна составлять в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%. Указанные доходы должны быть в виде:
сельхозпродукции собственного производства названных ранее организаций и хозяйств;
работ (услуг), выполненных (оказанных) названными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника;
имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.
Налог не взимается за каждый фактически отработанный работником полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном году при одновременном соблюдении следующих условий:
общая сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда в соответствующем месяце, не должна превышать 4300 руб.;
общая сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда в соответствующем месяце, не должна быть более величины заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством;
доход от реализации товаров (работ, услуг) организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств, являющихся источником выплаты дохода работнику, за предыдущий календарный год не должен превышать 100 млн руб.
Если при соблюдении установленных в п. 43 ст. 217 НК РФ ограничений общая сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда в соответствующем месяце, составляет менее 4300 руб., то разница между этой суммой и фактически полученной суммой дохода учитывается при расчете предельной суммы дохода, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством в последующих месяцах календарного года.
Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (рублях). Однако в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% начисленной месячной зарплаты.
Следовательно, если сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда, составляет менее 4300 руб., но превышает ограничение, установленное трудовым законодательством, то в данном случае НДФЛ не облагается только та часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, которая не превышает 20% начисленной месячной суммы оплаты труда.
Согласно п. 44 ст. 217 НК РФ НДФЛ не удерживается с доходов в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.
7.Оплата проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет. Законом N 117-ФЗ в ст. 217 НК РФ введен новый п. 45, на основании которого с 1 января 2009 года освобождены от обложения НДФЛ доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет. При этом данные лица должны обучаться в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.
8.Доходы пострадавших от террористических актов на территории Российской Федерации и чрезвычайных обстоятельств. Согласно Закону N 117-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 46, в котором предусмотрено, что НДФЛ не удерживается с доходов в натуральной форме, полученных налогоплательщиками, которые пострадали от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств. При этом под доходами в натуральной форме подразумеваются оказанные в интересах указанных налогоплательщиков следующие услуги:
по обучению по основным и дополнительным общеобразовательным программам;
по содержанию в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения;
по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях;
по лечению и медицинскому обслуживанию и услуги санаторно-курортных организаций.
Учитывая, что необходимость введения данной нормы законодательства назрела уже давно (в частности, после террористического акта в Беслане), положения п. 46 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года.
9.Стоимость эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных безвозмездно. Законом N 161-ФЗ в ст. 217 НК РФ введен новый п. 47, положения которого носят адресный характер. Так, не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах.
10.Выплаты правопреемникам умершего застрахованного лица. Законом N 220-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 48, предусматривающим с 1 января 2010 года освобождение от налогообложения сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемых правопреемникам умершего застрахованного лица.
В соответствии со ст. 38 Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" (ред. от 18.07.2009) Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.2007 N 741 утверждены Правила выплаты Пенсионным фондом Российской Федерации правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, которые определяют порядок обращения правопреемников умершего застрахованного лица за выплатой средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части его индивидуального лицевого счета, порядок расчета сумм этой выплаты, а также сроки и периодичность осуществления выплат.
Действие Правил распространяется на правопреемников застрахованных лиц, формирование накопительной части трудовой пенсии которых на дату смерти осуществлялось через Пенсионный фонд Российской Федерации, а также в случаях, предусмотренных Правилами, - на правопреемников умерших застрахованных лиц, формирование накопительной части трудовой пенсии которых на дату смерти осуществлялось через негосударственный пенсионный фонд (далее - НПФ).
Правопреемники имеют право на получение средств пенсионных накоплений умершего застрахованного лица, учтенных в специальной части его индивидуального лицевого счета, в случае, если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии или до перерасчета размера этой части указанной пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений.
На основании Правил правопреемниками признаются правопреемники по заявлению и правопреемники по закону.
Отметим, что положения ст. 217 НК РФ применяются не только в отношении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, но и лиц, не являющихся таковыми.
Для получения вычетов по НДФЛ письменное заявление налогоплательщика не требуется.
Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ внесены изменения в ряд статей, в результате чего налогоплательщик при подаче в инспекцию по окончании налогового периода декларации по НФДЛ не обязан прилагать к ней отдельное письменное заявление для получения:
- стандартных вычетов, которые ему не были предоставлены или предоставлены в меньшем размере (соответствующее изменение внесено в п. 4 ст. 218 НК РФ);
- социальных вычетов (соответствующее изменение внесено в п. 2 ст. 219 НК РФ);
- имущественных вычетов (соответствующее изменение внесено в п. 2 ст. 220 НК РФ);
- профессиональных вычетов. Следует отметить, что для получения данных вычетов у налогового агента письменное заявление нужно ему подать (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Законодатель дополнил п. 4 ст. 229 НК РФ нормой, согласно которой налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если плательщик представляет декларацию о доходах, полученных от сдачи в аренду имущества, он вправе не указывать в декларации доходы, полученные по основному месту работы.
Указанные положения вступили в силу 29.12.2009 (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
НОВОЕ В ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Новое в порядке предоставления социальных налоговых вычетов.
Изменения внесены в п. 2 ст. 219 "Социальные налоговые вычеты" НК РФ. Изменяется порядок предоставления социального налогового вычета в части расходов на уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, установленного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. На основании п. 6 ст. 6 Закона N 202-ФЗ новые положения п. 2 ст. 219 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Изменениями п. 2 ст. 219 НК РФ предусмотрена возможность получения налогоплательщиками социального налогового вычета в части перечисленных выше расходов:
- по окончании налогового периода на основании налоговой декларации;
- до окончания налогового периода при обращении к работодателю при одновременном соблюдении двух условий: документального подтверждения расходов и перечисления этим работодателем в соответствующие фонды взносов, удержанных им из выплат в пользу налогоплательщика.
До принятия указанных изменений социальный налоговый вычет в части расходов на уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования предоставлялся налогоплательщикам только лишь по окончании налогового периода на основании налоговой декларации, подаваемой налогоплательщиком по месту жительства.
Напомним, что социальный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, касается пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиками с негосударственными пенсионными фондами в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, а также страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиками со страховыми организациями в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов. Данный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам на основании документов, подтверждающих фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию в соответствии с процедурой, предусмотренной в п. 2 ст. 219 НК РФ. При этом общий размер социальных налоговых вычетов, установленных пп. пп. 2 - 5 п. 1 (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), ограничивается предельной величиной 120000 руб. Поэтому налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких размерах он заявляет к вычету.
С учетом принятых изменений для получения социального налогового вычета в части расходов на уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования налогоплательщик вправе уже до окончания налогового периода обратиться к своему работодателю, который производит удержание указанных взносов из доходов этого работника. Для получения вычета налогоплательщик должен представить по месту работы: заявление о предоставлении вычета и сумме вычета; договор негосударственного пенсионного обеспечения или договор добровольного пенсионного страхования; документы, подтверждающие степень родства. Если же налогоплательщик самостоятельно осуществляет уплату пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд или страховых взносов в страховую организацию, то получить социальный налоговый вычет в части указанных расходов он сможет лишь по окончании года на основании налоговой декларации, поданной им в налоговую инспекцию по месту жительства.
Вычет по расходам за обучение студента в возрасте до 24 лет. Законом N 120-ФЗ пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ дополнен абз. 6. Теперь право на получение социального налогового вычета по расходам за обучение студента в возрасте до 24 лет, который учится по очной форме обучения в образовательных учреждениях на платной основе, наряду с родителями, опекунами и попечителями также получили налогоплательщики, являющиеся братьями или сестрами обучающегося студента. Причем действие данной новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Напомним, что до появления указанной поправки в ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет по расходам, произведенным на оплату обучения своего брата (сестры), предоставлялся налогоплательщику - брату (сестре) только в том случае, если он (она) являлся опекуном либо попечителем обучаемого.
В то же время пока не предусмотрена возможность получения рассматриваемого вычета бабушками и дедушками, оплачивающими обучение в образовательных учреждениях своих внуков-студентов.
Новое в порядке предоставления имущественных налоговых вычетов.
Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, с 1 января 2010 года предельный размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже иного имущества, находившегося в собственности плательщика менее трех лет, составляет не 125000 руб., а в целом 250000 рублей.
Согласно мнению ФНС России, при подаче декларации в 2010 году налогоплательщики вправе заявить по доходу, полученному от продажи в 2009 году иного имущества, например 2 автомобилей и гаража, вычет в размере 375000 тыс. руб., но не более фактически полученного от реализации дохода.
Статья 220 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (Федеральный закон от 27.12.2009 N 379-ФЗ). Данное положение распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2008.
Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ с 01.01.2010 внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которые расширили перечень фактически произведенных расходов, при осуществлении которых физические лица могут рассчитывать на получение имущественного вычета (в частности, это расходы на приобретение земельных участков, которые предоставлены под строительство жилья или на которых расположены жилые строения, проценты на рефинансирование кредитов, полученных под приобретение жилья, на проектно-сметную документацию по проведению отделочных работ).
В связи с тем, что теперь имущественный вычет распространяется на земельные участки, предназначенные под строительство или находящиеся под жилыми строениями, уточнен перечень документов, которые должен представить налогоплательщик для подтверждения права на вычет. К ним относятся документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Немаловажным является и включение в перечень расходов, которые можно заявить для получения имущественного вычета, процентов на рефинансирование кредитов, полученных на приобретение жилья. Однако, признаваться будут проценты по кредитам, полученным в банках, расположенных на территории РФ. То есть, если для погашения жилищного кредита налогоплательщик возьмет заем у организации, то расходы на уплаченные проценты по такому займу для имущественного вычета заявить будет нельзя.
До 1 января 2010 года расходы на разработку проектно-сметной документации учитывались в составе имущественного вычета лишь при строительстве или приобретении жилого дома (доли), а в отношении отделки приобретенных квартир (комнат) такого права не было предусмотрено. С 2010 года налогоплательщики получили возможность применить вычет не только по расходам на отделочные материалы и оплату работ строителей, но и по затратам на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ в купленной на рынке вторичного жилья квартире или комнате .
Общий размер имущественного вычета остался прежним - 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Изменения, касающиеся предоставления сведений о доходах физических лиц налоговыми агентами.
В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ (в ред., действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ) при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент был обязан в течение одного месяца с момента возникновения определенных обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
В силу п. 5 ст. 226 НК РФ в новой редакции при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Таким образом, законодатели отменили обязанность представления налоговыми агентами, в том числе и кредитными организациями, сведений о доходах, начисленной сумме налога и сумме задолженности налогоплательщика в течение текущего налогового периода.
Кроме того, в п. 5 ст. 226 НК РФ установлено, что форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Обращаем внимание, что при этом сохраняется установленный ст. 230 НК РФ порядок представления в налоговые органы налоговыми агентами - кредитными организациями сведений о доходах физических лиц ф. 2-НДФЛ. Такие сведения кредитные организации обязаны представлять ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, утверждаемом Минфином России.
Изменения ст. 233 НК РФ.
Статья 233 "Заключительные положения" НК РФ утратила силу с 1 января 2010 года.
Положения данной статьи давали возможность ранее установленные региональные льготы по подоходному налогу распространить на налог на доходы физических лиц. Фактически ранее установленные для конкретных физических лиц налоговые льготы по одному налогу были распространены на другой налог, что не соответствует общей концепции НК РФ.
В связи с отменой ст. 233 НК РФ региональным властям теперь придется привести свои законодательные и нормативные акты в соответствие с новыми положениями НК РФ.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Согласно пункту 2 статьи 24 Федерального закона N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 213-ФЗ) с 01.01.2010 глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации признается утратившей силу.
Пунктом 21 статьи 27 Федерального закона N 213-ФЗ с 01.01.2010 отменяется порядок исчисления и представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. При этом согласно пункту 1 статьи 59 Федерального закона N 212-ФЗ по отчету за 2009 год плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года должны представить в налоговые органы декларацию по данным платежам.
За 2009 год последний авансовый платеж по единому социальному налогу (далее - ЕСН) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должен быть уплачен по сроку не позднее 15 января 2010 года (за декабрь 2009 года).
Федеральным законом N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) с 01.01.2010 вводятся страховые взносы, которые будут уплачиваться в государственные внебюджетные фонды.
Статьей 3 Федерального закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды возложен на Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Уменьшается предельная величина процентов, учитываемая в расходах.
С 1 сентября 2008 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, которая учитывалась в расходах, признавалась равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза (по обязательствам в рублях), и 22 процентам (по обязательствам в валюте). В соответствии с п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ такой порядок должен был действовать до 31 декабря 2009 года. Однако с 1 августа до 31 декабря 2009 года применялась новая предельная величина процентов, равная ставке рефинансирования, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и 22 процентам по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст. ст. 2, 5, п. 5 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ).
С 1 января 2010 года возобновил действие приостановленный в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ до 31.12.2009 абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, согласно которому при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемая в расходах, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (по обязательствам в рублях), и 15 процентам (по обязательствам в валюте).
Затраты на декларирование соответствия продукции, выполненных работ и оказанных услуг учитываются в составе прочих расходов.
Согласно Федеральному закону от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" соответствие продукции, выполненных работ и оказанных услуг подтверждается обязательной сертификацией и декларацией о соответствии (декларированием соответствия). Согласно ст. 24 указанного Закона декларирование соответствия осуществляется на основании собственных доказательств либо собственных доказательств и доказательств, полученных при участии органа по сертификации или аккредитованной испытательной лаборатории (центра).
Федеральным законом от 30.12.2008 N 313-ФЗ, вступившим в силу 11.01.2009 (за исключением отдельных положений), возможность замены обязательной сертификации декларированием соответствия предоставлена организациям и предпринимателям, ведущим деятельность в различных отраслях экономики. Соответствующие поправки внесены в отдельные законодательные акты РФ, в том числе в Налоговый кодекс РФ. В частности, установлено, что расходы на декларирование соответствия с участием третьей стороны учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией .
Поскольку согласно п. 2 ст. 21 Федерального закона от 30.12.2008 N 313-ФЗ данное положение вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль (опубликован 31.12.2008), новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ действует с 01.01.2010.
Учет в расходах доплаты до фактического заработка работников при их временной нетрудоспособности.
С 1 января 2010 года утратил силу п. 15 ст. 255 НК РФ (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ), согласно которому организация вправе учитывать в расходах на оплату труда доплату работнику до фактического заработка в случае его временной нетрудоспособности.
Однако Минфин России в Письме от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169 разъяснил, что сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером, который установлен законодательством, компания может признавать как расходы на оплату труда и в 2010 году. Для этого необходимо, чтобы доплата до фактического заработка была предусмотрена трудовым или коллективным договором, и тогда она может включаться в расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как иные выплаты, произведенные в пользу работника).
Распределение расходов на прямые и косвенные.
В абзац 7 пункта 1 статьи 318 НК РФ внесены изменения Законом N 213-ФЗ. Вместо ЕСН к прямым расходам могут быть отнесены расходы:
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Резерв на оплату отпусков.
В абзац 2 пункта 1 статьи 324.1 НК РФ внесены изменения Законом N 213-ФЗ. Вместо сведений о предполагаемой сумме ЕСН необходимо привести данные о предполагаемой сумме страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В абзац 3 пункта 3 статьи 324.1 НК РФ внесены изменения Законом N 213-ФЗ. При недостаточности резерва в расходы вместо ЕСН включаются суммы страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В абзац 1 пункта 4 статьи 324.1 НК РФ внесены изменения Законом N 213-ФЗ. При уточнении суммы резерва в расходы вместо ЕСН включаются суммы страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Оплата медицинских услуг, оказываемых застрахованным работникам, учитывается в расходах на оплату труда.
Наряду со взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, в качестве расходов на оплату труда, с 1 января 2010 года признаются также затраты работодателей на оплату медицинских услуг, оказываемых сотрудникам. Соответствующие изменения внесены в абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
Договор с медицинской организацией должен быть заключен на срок не менее одного года, а сама организация должна иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности. Общий лимит для признания данных расходов (взносов по договорам страхования и непосредственной оплаты услуг медицинским учреждениям) остался прежним - не более 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Особенности признания расходов на приобретение электронно-вычислительной техники для организаций, ведущих деятельность в области информационных технологий.
С 2010 года отменена гл. 24 НК РФ (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
В связи с этим уточнены условия применения особого порядка признания расходов на приобретение электронно-вычислительной техники организациями, ведущими деятельность в области информационных технологий. Так, в соответствии с п. 6 ст. 259 НК РФ указанные организации имеют право не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В данном случае указанные затраты признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Однако понятие "организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий" содержалось в п. п. 7 и 8 ст. 241 НК РФ. Теперь в п. 6 ст. 259 НК РФ указанное понятие раскрыто: это российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных (изменения внесены Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
Следует иметь в виду, что такие организации, как и ранее, должны иметь документ о государственной аккредитации в области информационных технологий, порядок выдачи которого установлен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758. Однако размер доли доходов от выполнения соответствующих видов работ в общей сумме доходов, а также уровень среднесписочной численности работников теперь определяются по итогам не девяти месяцев предыдущего года, а отчетного (налогового) периода. Ранее такой порядок предусматривался только для вновь созданных организаций (п. 8 ст. 241 НК РФ).
Уточнено определение целевых бюджетных поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
С 1 января 2010 года уточнили определение целевых бюджетных поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Теперь не учитываются при налогообложении прибыли средства, которые НКО получила на основании решения органов государственной власти (местного самоуправления, внебюджетных фондов).
Данное положение введено Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ (п. 2 ст. 251 НК РФ).
Клиринговые компании будут определять расходы с учетом специальных норм НК РФ.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ дополнен список организаций, которые определяют расходы с учетом специальных норм главы 25 НК РФ. Теперь к ним относятся и клиринговые компании (п. 3 ст. 253 НК РФ).
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ внесены изменения в п. 17 ст. 274 НК РФ, в котором указано, что клиринговые компании определяют базу с учетом специальных статей НК РФ.
Имущество, полученное некоммерческими организациями в безвозмездное пользование на ведение уставной деятельности, не учитывается в доходах.
С 1 января 2010 года при получении по решению органов государственной власти или местного самоуправления некоммерческими организациями государственного или муниципального имущества для ведения уставной деятельности у некоммерческих организаций не возникает дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав . Указанный пп. 16 введен Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ.
При получении или выдаче авансов в иностранной валюте курсовые разницы не возникают.
У организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы (Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ). Такие уточнения внесены в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и вступили в силу с 01.01.2010. Ранее при получении или перечислении предоплаты в иностранной валюте эти разницы у организаций появлялись (как указывал Минфин России в Письме от 04.08.2009 N 03-03-06/1/516).
Отметим, что данные изменения касаются именно курсовых разниц, а не суммовых, о которых идет речь в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В то же время есть разъяснения финансового ведомства, согласно которым у организации, применяющей метод начисления, суммовые разницы при получении аванса не возникают (Письма от 24.04.2008 N 03-03-06/1/292, от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508).
Доходы от реализации материально-производственных запасов, выявленных в ходе инвентаризации, можно уменьшить на стоимость имущества.
Поправки, внесенные в п. 2 ст. 254 и в пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, закрепили право компаний уменьшить доходы от реализации выявленного в ходе инвентаризации имущества, которое не является амортизируемым, на его стоимость (Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ).
До 1 января 2010 года по правилам пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации прочего (неамортизируемого) имущества можно было уменьшить на цену его приобретения или создания, которой у имущества, выявленного в ходе инвентаризации, нет. Теперь в данную норму внесено уточнение: доходы уменьшаются также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
В самом же абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ отмечено, что стоимость материально-производственных запасов (далее - МПЗ) и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или имущества, которое получено при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (либо при их ремонте), определяется как сумма дохода, учтенного согласно п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Ранее устанавливалось, что стоимость данного имущества равна сумме налога с такого дохода. Таким образом, теперь доходы от реализации МПЗ и прочего неамортизируемого имущества уменьшаются на рыночную стоимость.
Возможность амортизации выявленных при инвентаризации амортизируемых основных средств была предусмотрена поправками в Налоговый кодекс РФ, которые были внесены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2009 г.
Уточнен порядок амортизации арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества.
Порядок амортизации арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства установлен в абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ. Они должны амортизироваться в течение срока действия договора аренды. Однако суммы амортизации распределяются в соответствии со сроком полезного использования, который предусмотрен для арендованного имущества Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, суммы амортизации распределяются в соответствии со сроком полезного использования не самого основного средства, а капитального вложения, если этот срок можно будет установить в соответствии с Классификацией. Если же капитальное вложение в Классификации не упомянуто, применяется прежний порядок, и ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются исходя из сроков полезного использования самого арендованного основного средства.
Аналогичные правила предусмотрены и для неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды, которые амортизирует ссудополучатель (абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ ввели порядок определения даты реализации ценных бумаг, принадлежащих компании (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Проценты по договору займа включаются в доходы (расходы) на последнее число месяца.
Доходы или расходы в виде процентов по займу, которые ранее при применении метода начисления учитывались на конец отчетного периода, теперь должны признаваться организациями в конце каждого месяца. Такие изменения внесены в п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ.
Следует отметить, что до 01.01.2010 Налоговый кодекс РФ содержал противоречия. С одной стороны, в соответствии с п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ доходы (расходы) по договорам займа и кредита следовало признавать на конец каждого отчетного периода, а с другой стороны, в аналитическом учете сумма процентов, получаемая (выплачиваемая) налогоплательщиком, отражается ежемесячно (п. 4 ст. 328 НК РФ). У организаций, отчетными периодами для которых являются I квартал, полугодие и 9 месяцев, на практике возникали проблемы при расчете прибыли.
При этом финансовое ведомство разъясняло, что по долговым обязательствам с нефиксированной процентной ставкой в аналитическом учете ежемесячно отражаются доходы (расходы) в виде процентов, подлежащих выплате (т.е. фактически начисленная сумма). В налоговом учете максимальную сумму процентов, которую можно отнести на расходы, компания должна была определять по итогам отчетного периода с применением ставки Банка России, действующей на последнее число квартала (Письма от 09.06.2009 N 03-03-06/1/383, от 21.05.2009 N 03-03-05/91).
Объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, амортизируются с применением повышающего коэффициента.
Государственное регулирование в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности будет вестись в соответствии с новым Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ, вступившим в силу 27.11.2009. Указанным Законом внесены изменения в порядок амортизации объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ) или высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов законодательством предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. При начислении амортизации на указанные основные средства налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 (соответствующее дополнение внесено п. 1 ст. 259.3 НК РФ Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ).
Изменения порядка налогообложения операций с ценными бумагами.
Во-первых, уточнены условия, при которых ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ). Одно из этих условий - расчет по ним рыночной котировки в случае, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством . По состоянию на 2010 год указанное условие выглядит следующим образом: необходимо, чтобы рыночная котировка по данным ценным бумагам рассчитывалась в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, если это предусмотрено применимым законодательством.
При этом применимое законодательство - это законодательство того государства, на территории которого обращаются ценные бумаги (т.е. налогоплательщик заключает сделки, влекущие переход на них права собственности). Теперь в абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ предусмотрено, что при невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне ОРЦБ (в т.ч. сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем), организация вправе самостоятельно выбрать такое государство в зависимости от места нахождения продавца или покупателя ценных бумаг. Механизм данного выбора должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Также уточнено понятие рыночной котировки ценной бумаги. Это средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг (далее - РЦБ), включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на РЦБ, такой фондовой биржи. Если ценные бумаги допущены к торгам на иностранной фондовой бирже, то рыночной котировкой считается цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, которые совершены в течение торгового дня через такую биржу (п. 4 ст. 280 НК РФ).
Во-вторых, дополнены правила определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ. Прямо предусмотрено, что в случае реализации ценной бумаги на организованном рынке по цене выше максимальной при определении финансового результата принимается именно максимальная цена сделки на ОРЦБ (абз. 5 п. 5 ст. 280 НК РФ). Ранее данного правила ст. 280 НК РФ не содержала, что позволяло Минфину России требовать включения в доходы не максимальной, а фактической стоимости реализации ценных бумаг (Письма от 23.11.2007 N 03-02-07/1-452, от 17.04.2007 N 03-03-06/2/74, от 21.03.2006 N 03-03-04/1/269). Правила об ограничении финансового результата минимальными и максимальными ценами применяются не только при реализации, но и при приобретении ценных бумаг.
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на РЦБ на дату совершения сделки организация принимает интервал цен по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов, состоявшихся со дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев, а не 12, как это было ранее (абз. 3 п. 5 ст. 280 НК РФ).
В-третьих, изменены и упрощены правила определения цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ (п. 6 ст. 280 НК РФ). Для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (которое установлено в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены). Если цена реализации ценных бумаг ниже минимальной или выше максимальной, то учитывается минимальная или максимальная цена соответственно (установленные исходя из расчетной цены и предельного отклонения цен).
Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, должен быть установлен ФСФР России по согласованию с Минфином России (абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ). Однако действие данной нормы с начала 2010 года приостановлено (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ), поэтому в настоящее время расчетная цена ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, устанавливается организацией самостоятельно или с привлечением оценщика. Для определения расчетной цены долговых ценных бумаг, номинированных в рублях, может использоваться ставка рефинансирования Банка России. Порядок определения расчетной цены и методы ее оценки (если оценка проводится непосредственно организацией) должны быть закреплены в учетной политике (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).
В-четвертых, из числа методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг исключен метод ЛИФО .
Помимо этих важных изменений, п. 2 ст. 280 НК РФ теперь определяет, что ценные бумаги признаются реализованными (приобретенными) в том числе путем зачета встречных однородных требований (в частности, в случае прекращения таких обязательств при клиринге). В п. 3 ст. 271 и пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ внесены дополнения, согласно которым датой реализации ценных бумаг также может признаваться дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований, а расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в том числе и на дату такого зачета. Однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда. Зачет должен подтверждаться соответствующими документами (отчетами клиринговой организации, брокеров или управляющих, которые оказывают организации клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление) (абз. 4 п. 3 ст. 271 НК РФ).
В п. п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ установлены правила определения фактической цены сделки при операциях с инвестиционными паями ПИФов.
Внесены изменения в части учета кредитными организациями расходов на страхование.
Данное изменение актуально для кредитных организаций. С 1 января 2010 года в составе расходов для целей налога на прибыль теперь можно будет учесть расходы на добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами.
Данное изменение приведено в дополнительном подпункте 9.1 пункта 1 статьи 263 НК РФ, который вводится в действие Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ.
Операции РЕПО и займы ценными бумагами.
Для целей налогообложения прибыли Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ полностью переработаны ст. 282 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами, а также ст. 333 НК РФ, где перечислены особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО. Кроме того, в Налоговый кодекс РФ включена ст. 282.1, где закреплены особенности налогообложения при займе ценными бумагами. В п. 1 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ установлены переходные положения по операциям РЕПО, дата исполнения первой части которых наступила в 2009 г., а вторая часть исполняется в 2010 году, а также по операциям займа ценными бумагами, которые начали выполняться в 2009 году или ранее, а дата окончания наступила 1 января 2010 году. Налогообложение этих операций производится по правилам, действовавшим в 2009 году.
Операции с финансовыми инструментами срочных сделок.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ основательно переработаны (изложены в новой редакции) статьи Налогового кодекса РФ, касающиеся:
- налогообложения срочных сделок (ст. 301 НК РФ);
- формирования доходов и расходов по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке (ст. 303 НК РФ);
- определения налоговой базы по операциям с ФИСС (ст. 304 НК РФ);
- оценки для целей налогообложения операций с ФИСС (ст. 305 НК РФ). В 2010 году будут применяться правила определения расчетной стоимости ФИСС, не обращающихся на организованном рынке, которые установлены п. 2 ст. 16 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ;
- порядка ведения налогового учета по срочным сделкам с применением метода начисления (ст. 326 НК РФ).
Переходные положения в отношении операций с финансовыми результатами срочных сделок установлены в п. п. 2, 3, 4, 5, 7 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ.
Изменения в налогообложении для организаций, ведущих клиринговую и дилерскую деятельность.
В п. 2 ст. 299.1 и п. 2 ст. 299.2 НК РФ перечислены доходы и расходы, которые клиринговые организации не учитывают при определении базы по налогу на прибыль. Также для клиринговых организаций п. 4 ст. 170 НК РФ устанавливает особенности расчета пропорции входящего НДС при раздельном учете. Уточнены правила формирования резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ, ведущих дилерскую деятельность (изменения в ст. 300 НК РФ).
Начиная с отчетности за 2009 год приказом Минфина РФ от 16.12.2009 N 135н утверждена новая форма и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
Федеральным законом от 27.12.2009 N 374-ФЗ "О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" внесены изменения в статью 333.33 НК РФ "Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий".
Согласно указанного Федерального закона N 374-ФЗ с 30.01.2010 вдвое увеличивается размер государственной пошлины взимаемой:
1) за государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц и (или) государственной регистрации политических партий и региональных отделений политических партий, с 2000 до 4000 рублей;
2) за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, а также за государственную регистрацию ликвидации юридического лица, за исключением случаев, когда ликвидация юридического лица производится в порядке применения процедуры банкротства - 20 процентов размера государственной пошлины за государственную регистрацию юридического лица с 400 до 800 рублей;
3) за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с 400 до 800 рублей;
4) за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя - 20 процентов размера государственной пошлины за государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя с 80 до 160 рублей;
5) за повторную выдачу свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о государственной регистрации юридического лица - 20 процентов размера государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию с 400 до 800 рублей в отношении юридических лиц, с 80 до 160 - в отношении физических лиц.
ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
Страховые взносы учитываются в расходах.
В связи с заменой с 2010 года ЕСН страховыми взносами в гл. 26.1 НК РФ внесено дополнение, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
Суммы указанных взносов налогоплательщики вправе учитывать в составе расходов . Следует отметить, что для плательщиков ЕСХН предусмотрен постепенный переход к применению общеустановленных тарифов страховых взносов на период 2010 - 2014 гг., а в 2010 году указанные плательщики перечисляют взносы только в ПФР, исходя из тарифа 10,3 процента (п. 3 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Расширен перечень расходов при применении ЕСХН.
Федеральным законом от 25 ноября 2009 года N 275-ФЗ внесены изменения, направленные на уточнение перечня расходов, учитываемых при определении базы для исчисления ЕСХН. В состав расходов, на которые уменьшается налогооблагаемая база, включены потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, в том числе связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (п. п. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Также при определении базы теперь учитываются расходы в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных в пределах утверждаемых Правительством РФ норм (до внесения изменений учитывались только потери от падежа).
Принято новое Постановление Правительства РФ от 15 июля 2009 г. N 560 "О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животных". Расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах установленных норм уменьшают налогооблагаемые доходы плательщиков единого сельхозналога.
Новые нормы падежа птицы содержат расширенный перечень видов птиц. Помимо норм падежа кур различных пород установлены нормы падежа перепелов, цесарок, индеек, уток, гусей.
Как и ранее, нормы дифференцированы по половозрастным группам. Пересмотрены нормы падежа крупного рогатого скота. Нормы потерь от падежа свиней не изменились. Установлены нормы падежа буйволов, яков, зебу, сарлыков, маралов, оленей, верблюдов, ослов, мулов, лошадей, овец, коз, пушных зверей.
Введено дополнительное правило для организаций, которые до перехода на ЕСХН использовали при исчислении налога на прибыль метод начислений.
Они должны включать в налоговую базу затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биоресурсов, фактически оплаченные до перехода и не отнесенные на расходы при определении налоговой базы . Расходы учитываются на дату перехода. Указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 275-ФЗ), то есть расходы должны быть понесены в 2009 году и не приняты в состав затрат по налогу на прибыль, следовательно при переходе на ЕСХН, начиная с 01.01.2010, их можно будет учесть в составе расходов.
Вводятся в действие новые форма налоговой декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения.
Приказом Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 57н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения" вводятся в действие новые форма налоговой декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения. Отражены последние изменения, внесенные в порядок применения данного налога. Так, отменена обязанность подавать декларацию по итогам отчетных периодов. Расширен перечень доходов и расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения. В текущем налоговом периоде можно признавать всю сумму полученного убытка. Декларация подается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация представляет ее по месту своего нахождения, ИП - по месту жительства, а крупнейший налогоплательщик - по месту учета в качестве такового.
Уточнен порядок расчета и отражения суммы ЕСХН. Указывается сумма авансового платежа, исчисленная к уплате в бюджет по итогам отчетного периода, исходя из налоговой ставки и налоговой базы за полугодие. Сумма самого налога прописывается с учетом внесенного платежа.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Увеличены лимиты доходов для целей применения УСН.
Одним из условий применения упрощенной системы налогообложения является соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на указанный специальный режим.
С 1 января 2010 года данный лимит составляет не 15, а 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Именно на указанный размер необходимо было ориентироваться при подаче после 1 октября 2009 года заявления о переходе с 2010 года на УСН. Этот лимит будет применяться до 1 октября 2012 года (п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Также с 20 до 60 млн руб. увеличен размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Эта новая предельная величина будет использоваться с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года (п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Вместе с тем с 22 июля 2009 года до 1 января 2013 года приостановлено действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, согласно которому предельные размеры доходов умножаются на коэффициенты-дефляторы (п. 2 ст. 2 и п. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).
Следует отметить, что повышение верхних границ доходов несущественно. Дело в том, что до 2010 года лимит доходов за девять месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода на УСН, составлял 15 млн руб., а размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН, - 20 млн руб., но указанные величины индексировались на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на текущий год, а также на те, которые использовались ранее (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
С учетом указанных положений НК РФ и позиции ВАС РФ (Постановление от 12.05.2009 N 12010/08) предельный размер доходов за девять месяцев 2009 года, ограничивающий право организаций перейти на УСН в 2010 году, составлял 43428077 руб. (15 млн руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538), а размер, при превышении которого до 2010 года налогоплательщики теряли право применять УСН, - 57904103 руб. (20 млн руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538). ФНС России придерживалась подобной точки зрения (Письма от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@, от 01.09.2009 N ШС-22-3/684@).
Уточнен порядок применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента.
Федеральным закон от 19.07.2009 N 201-ФЗ установлено, что с 1 января 2010 года налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:
а) если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили установленный для данной категории налогоплательщиков размер доходов, независимо от количества полученных в указанном году патентов;
б) если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям к численности привлекаемых наемных работников.
Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Потенциально возможный доход при применении УСН на основе патента не индексируется.
Размер потенциально возможного к получению годового дохода, исходя из которого определяется стоимость патента, устанавливают власти субъектов РФ на календарный год. С 1 января 2010 г. в ст. 346.25.1 НК РФ введен новый п. 7.1, который практически повторяет действовавший ранее п. 7 (его действие, соответственно, приостанавливается), исключено только положение о ежегодной индексации размера потенциально возможного дохода. Новая норма будет действовать до 01.01.2013. Следовательно, до указанной даты размер потенциально возможного годового дохода для целей применения УСН на основе патента устанавливается без применения коэффициента-дефлятора.
Кроме того, в п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ уточнено, что с 1 января 2010 года для сохранения права на применение УСН на основе патента предельный размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, следует определять за календарный год, в котором налогоплательщик находится на данном специальном режиме. Как отмечено ранее, в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ в ст. 346.13 НК РФ, размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН, увеличен до 60 млн руб. Эту новую предельную величину можно использовать с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года без индексации на коэффициент-дефлятор.
Законом Приморского края "О внесении изменений в приложение N 1 к Закону Приморского края "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента для индивидуальных предпринимателей в Приморском крае" от 02.02.2010 N 563-КЗ внесены изменения по размеру годового дохода по следующим видам деятельности:
- автотранспортные услуги по перевозке грузов - 96000;
- автотранспортные услуги по перевозке пассажиров - 45000;
- услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, - 30000;
- услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, - 120000.
В соответствии со ст. 2 вышеуказанного Закона действия его распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
Учет страховых взносов для целей УСН.
С 2010 года организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Если налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то суммы указанных взносов он вправе учитывать в расходах . Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", также могут уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей) как на суммы пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, так и на иные перечисленные страховые взносы. Однако лимит для уменьшения остался прежним: не более чем на 50 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). На данные суммы также можно уменьшить оставшуюся стоимость патента при применении "патентной" УСН (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).
Утверждена новая форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В связи с внесением изменений в НК РФ Приказом Минфина РФ от 22 июня 2009 года N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" утверждена новая форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и установлен порядок ее заполнения.
Определено, какая дата считается днем представления декларации в налоговый орган. Представление декларации по итогам отчетного периода исключено. В декларации отдельными строками отражаются суммы авансовых платежей, исчисленных за первый квартал, полугодие, 9 месяцев.
Установлены коды налоговых периодов, коды представления декларации по месту нахождения (учета) и коды способов подачи документов. Таким образом, соответствующие сведения нужно отражать в декларации с помощью кодов.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Сумма единого налога уменьшается на страховые взносы.
Плательщики ЕНВД вправе уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей) на взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
Однако лимит для уменьшения остался прежним: не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Начиная с отчетности за 1 квартал 2010 года приказом Минфина РФ от 19.11.2009 N 119н утверждена новая форма и порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Срок для перечисления авансовых платежей по транспортному налогу не может быть установлен ранее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему устанавливаются законами субъектов РФ. При этом указано, что для организаций срок уплаты налога не может быть предусмотрен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363, п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Подобного ограничения в отношении срока уплаты авансовых платежей ранее действовавшей редакцией гл. 28 НК РФ установлено не было.
В соответствии с поправками, внесенными в п. 1 ст. 363 НК РФ, с 1 января 2010 года утверждаемый законами субъектов РФ срок для уплаты авансовых платежей не может быть установлен ранее последнего дня месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.
Изменен порядок установления ставок транспортного налога.
В соответствии со ст. 361 НК РФ ставки транспортного налога утверждаются законами субъектов РФ в предусмотренных НК РФ размерах. При этом региональным властям с 1 января 2010 г. предоставлено право увеличить или уменьшить установленную в Кодексе ставку налога не более чем в 10 раз. До указанной даты субъекты РФ могли увеличить или уменьшить ставки не более чем в пять раз.
Кроме того, согласно ранее действовавшей редакции НК РФ допускалось установление дифференциации ставок в зависимости от категории и срока полезного использования транспортного средства (п. 3 ст. 361 НК РФ). С 1 января 2010 года такое основание для разграничения ставок, как срок полезного использования автомобиля, исключено. Однако законами субъектов РФ могут быть установлены различные ставки на транспортные средства в зависимости от года их выпуска и экологического класса. Данное изменение введено Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ.
Изменены сроки уплаты транспортного налога на территории Приморского края.
Согласно статье 1 Закона Приморского края от 11.01.2010 N 552-КЗ "О внесении изменений в статью 8 Закона Приморского края "О транспортном налоге" в статью 8 Закона Приморского края от 28.11.2002 N 24-КЗ "О транспортном налоге" внесены изменения, предусматривающие изменение сроков уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, и налогоплательщиков - физических лиц.
Так, окончательный расчет по налогу за истекший налоговый период для налогоплательщиков, являющихся организациями, производится не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ранее было - не позднее 1 февраля).
Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщикам, являющимся физическими лицами, налоговым органом в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ранее было - не позднее 1 февраля).
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ранее было - не позднее 1 марта).
Закон Приморского края от 11.01.2010 N 552-КЗ вступает в силу со дня его официального опубликования. Изменения, внесенные Законом Приморского края от 11.01.2010 N 552-КЗ, вступили в силу со дня официального опубликования (опубликован в "Ведомостях Законодательного Собрания Приморского края" 12.01.2010).
Установлен период, за который физические лица, своевременно не получившие налоговые уведомления, обязаны уплатить налог.
Согласно п. 4 статьи 4 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в пункт 3 статьи 363 Главы 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации внесены дополнения, предусматривающие следующее.
Согласно п. 4 ст. 57 НК РФ если расчет базы налога производится инспекцией, то обязанность по уплате этого налога возникает не ранее даты получения соответствующего уведомления.
На основании внесенных в п. 3 ст. 363 НК РФ изменений инспекция может направить налогоплательщику уведомления об уплате транспортного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления. Также установлена обязанность данных физических лиц по уплате налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления уведомлений. Данная норма введена Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ.
Также согласно указанным изменениям возврат суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с его перерасчетом будет осуществляться за период такого перерасчета (ст. ст. 78 и 79 НК РФ).
Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения госорганам, в которых предусмотрена военная служба, облагаются транспортным налогом.
В ранее действовавшей редакции Кодекса предусматривалось, что транспортным налогом не облагаются транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба. Приказом Минздравсоцразвития России от 20.12.2004 N 317 утвержден Перечень федеральных органов власти, в которых установлена военная и приравненная к ней служба. Это Министерство внутренних дел РФ, Министерство обороны РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней разведки РФ, Федеральная служба исполнения наказаний и Министерство РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.
С 1 января 2010 года из указанного положения исключены слова "хозяйственного ведения" (Федеральный закон от 28.11.2009 N 283-ФЗ). Следовательно, транспортные средства, принадлежащие данным органам государственной власти на праве хозяйственного ведения, облагаются транспортным налогом. Транспортные средства и имущество, принадлежащие этим органам на праве оперативного управления, как и раньше, налогом не облагаются.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Изменены сроки уплаты налога на имущество организаций на территории Приморского края.
Это связано с тем, что сроки уплаты авансовых платежей установлены в рабочих днях со дня представления расчета и зависели от продолжительности рабочей недели установленной в организации (5-ти дневная рабочая неделя или 6-ти дневная). Это приводило к неравенству налогоплательщиков в налогообложении.
В Закон Приморского края от 28.11.2003 N 82-КЗ "О налоге на имущество организаций" в пп. 1, 2 ст. 3 "Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу" внесены изменения Законом Приморского края от 30.11.2009 N 523-КЗ, и установлены фиксированные даты уплаты налога.
Согласно п. 1. ст. 3 Закона установлены новые сроки уплаты авансовых платежей по налогу по окончании отчетных периодов - первого квартала, полугодия, девяти месяцев налогового периода, которые производятся не позднее 10 мая, 10 августа и 10 ноября.
В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона по истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренными пунктом 2 статьи 382 части второй НК РФ, не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ранее налог уплачивался не позднее 30 марта.
Данные изменения, внесенные Законом Приморского края от 30.11.2009 N 523-КЗ, вступили в силу с 1 января 2010 года и распространяются на правоотношения, связанные с уплатой налога за 2009 год.
Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения госорганам, в которых предусмотрена военная служба, облагается налогом на имущество организаций.
В ранее действовавшей редакции Налогового кодекса РФ устанавливалось, что налогом на имущество организаций не облагается имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, если оно используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Приказом Минздравсоцразвития России от 20.12.2004 N 317 утвержден Перечень федеральных органов власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба. Это Министерство внутренних дел РФ, Министерство обороны РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней разведки РФ, Федеральная служба исполнения наказаний и Министерство РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.
Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ внесены изменения, в результате которых с 1 января 2010 года имущество, принадлежащее указанным органам государственной власти на праве хозяйственного ведения, облагается налогом на имущество. Имущество, принадлежащее этим органам на праве оперативного управления, как и раньше, облагаться налогом не будет.
Определены особенности исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.
В соответствии с изменениями, внесенными в часть вторую Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 28.11.2009 N 284-ФЗ, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется (исчисляются) исходя из налоговой базы, определенной в целом по субъекту РФ, и уплачивается (уплачиваются) в бюджеты субъектов РФ по фактическому месту нахождения этого имущества. Фактическим местом нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, признается территория соответствующего субъекта РФ, в котором осуществляются добыча, транспортировка, хранение и (или) поставки газа. Организация - собственник имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, обязана обеспечить учет указанного имущества с указанием в первичных документах бухгалтерского учета его фактического места нахождения. Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.
Определение налоговой базы на имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения.
Внесены изменения в п. 1 ст. 376 НК РФ, которые распространили порядок определения налоговой базы на имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения (Федеральный закон от 28.11.2009 N 284-ФЗ).
Ввели новую статью 385.2 НК РФ, регламентирующую особенности исчисления и уплаты налога на имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения (Федеральный закон от 28.11.2009 N 284-ФЗ).
Сдавать "нулевые" декларации по налогу на имущество не нужно.
Согласно изменениям в п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество являются лишь те организации, которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства. Это означает, что компаниям, не имеющим собственных основных средств, больше не нужно представлять "нулевые" декларации по налогу на имущество, ведь подача деклараций - это обязанность налогоплательщиков (Федеральный закон от 30.10.2009 N 242-ФЗ).
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Статьей 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в Закон Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" внесены изменения, предусматривающие в качестве самостоятельного объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц долю в праве общей собственности на имущество (п. 7 ст. 2 Закона N 2003-1) и определяющие порядок исчисления инвентаризационной стоимости доли (части) имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности. Указанная норма Федерального закона вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
В соответствии с внесенными поправками налог за имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей совместной собственности нескольких собственников обязан уплачивать каждый из собственников, соразмерно его доле в этом имуществе. Ранее в соответствии с п. 3 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 плательщиком налога за имущество, находящееся в общей совместной собственности нескольких лиц, могло признаваться одно из них по общей договоренности.
В связи с принятием Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ при исчислении налога на имущество физических лиц за 2009 год письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-05-04-01/19 о порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности нескольких лиц, не применяется.
Внесены изменения относительно ставок налога (п. 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). С 1 января 2010 года дифференциация ставок может быть установлена только исходя из инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования. Какие-либо иные критерии органы местного самоуправления применять не смогут.
Одновременно напоминаем, что в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2009 N 45-ФЗ с 1 января 2006 года путем изменения формулировки льготы по уплате налога на имущество физических лиц, установленной абзацем 6 пункта 1 статьи 4, восстановлена данная льгота в отношении граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также вследствие аварии на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, которая не действовала с 1 января 2005 года в связи с принятием Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ, исключившего льготы по уплате налогов в отношении указанной категории граждан.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Согласно п. 6 статьи 4 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в пункт 1 статьи 388 Главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно которых с 1 января 2010 года плательщиками земельного налога будут являться организации и физические лица, обладающие земельными участками, которые признаются объектами налогообложения, на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Перечень земельных участков, не признаваемых объектом налогообложения, установлен пунктом 2 статьи 389.
Пункт 1 статьи 391 НК РФ дополнен новым абзацем, определяющим, что налоговая база по земельному участку, образованному в течение налогового периода, будет определяться как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
В пункт 3 ст. 391, пункт 2 ст. 396, пункты 1 и 2 ст. 398 НК РФ внесены дополнения, определяющие, что с 01.01.2010 индивидуальные предприниматели будут самостоятельно определять налоговую базу, исчислять сумму налога и представлять декларацию (расчеты) по земельным участкам, используемым (предназначенным для использования) в предпринимательской деятельности, независимо от фактического использования их в такой деятельности.
В пункт 15 ст. 396 НК РФ внесены дополнения, согласно которых в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Таким образом, повышающие коэффициенты не будут применяться, только если индивидуальное жилищное строительство ведется физическими лицами.
Внесены изменения в п. 12 ст. 396 НК РФ в части, касающейся представления органами муниципальных образований сведений о земельных участках, расположенных на их территории. С 01.01.2010 исключена обязанность органов муниципальных образований по представлению сведений о земельных участках в налоговые органы.
Пункт 4 статьи 397 НК РФ изложен в новой редакции и дополнен тремя новыми абзацами.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговыми органами.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.
Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса.
Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ спустя 3 года после введения в действие главы 31 "Земельный налог" НК РФ принял Постановление от 23.07.2009 N 54 Президиум ВАС РФ, в котором разъяснил отдельные вопросы по уплате земельного налога организациями и физическими лицами. То есть земельный налог взимается только при наличии правоудостоверяющих документов, оформленных на земельный участок.
Пунктами 1 и 2 статьи 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка.
По мнению ВАС РФ, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения должна применяться нормативная цена земли.
Налогообложение земельным налогом производится только на основании правоустанавливающих документов на земельные участки как вновь оформленные, так и выданные до вступления в силу Земельного кодекса РФ.
При этом, плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами), выданным до вступления в силу Закона N 122-ФЗ. Второе - правопреемники (при наследовании или реорганизации юридических лиц, за исключением выделения) становятся плательщиками налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.
Согласно разъяснениям, изложенным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54, объект налогообложения возникает только в тот налоговый период, когда конкретный земельный участок будет сформирован.
Предоставленное землепользователям до введения в действие Земельного кодекса РФ права бессрочного (постоянного) пользования земельными участками соответствует предусмотренному Земельным кодексом РФ праву постоянного (бессрочного) пользования земельными участками.
Юридические лица, за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса РФ, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, религиозные организации, кроме того - переоформить на право безвозмездного срочного пользования по своему желанию до 1 января 2012 года в соответствии с правилами статьи 36 данного документа (Федеральный закон от 25.10.2001 N 137-ФЗ (ред. от 27.12.2009)).
В случае долговременного намеренного не оформления правоустанавливающих документов на земельные участки под объектами недвижимости налоговые органы ставят в известность местные органы власти о выпадающих из местного бюджета суммах земельного налога и необходимости принятия соответствующих мер для обязания фактических пользователей земельных участков по оформлению правоустанавливающих документов, либо заключения арендных отношений с пользователями земельных участков.
Организации и физические лица, которые владеют земельными участками, не признаваемыми объектами налогообложения, не являются плательщиками земельного налога.
С 1 января 2010 года плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, которые признаются объектами налогообложения на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Напомним, что не облагаемые налогом участки перечислены в п. 5 ст. 389 НК РФ. Ими, в частности, являются земли из состава лесного фонда и некоторые участки, ограниченные или изъятые из оборота в соответствии с российским законодательством. Таким образом, с 1 января 2010 года организации и физические лица не признаются плательщиками земельного налога, если у них есть только такие земельные участки (Федеральный закон от 28.11.2009 N 283-ФЗ).
Следовательно, эти лица не должны подавать декларации по земельному налогу, так как представление деклараций является обязанностью налогоплательщиков (п. 1 ст. 398 НК РФ).
Установлен порядок определения кадастровой стоимости земельного участка, образованного в течение налогового периода.
Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Как определить налоговую базу по участку, если он был образован в течение налогового периода, Кодекс не разъяснял. С 1 января 2010 г. данная неясность устранена. Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ п. 1 ст. 391 НК РФ дополнен новым положением, согласно которому налоговая база по земельному участку, образованному в течение налогового периода, определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет.
Организации, имеющие в собственности земельные участки, предназначенные для индивидуального жилищного строительства, уплачивают земельный налог в повышенном размере.
Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2010, физические и юридические лица по земельным участкам, предназначенным для жилищного строительства, уплачивали земельный налог в повышенном размере. В течение первых трех лет - в двойном размере, а за период строительства, превышающий данный срок, - в четырехкратном размере вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Данное правило не применялось, если участок был приобретен для индивидуального жилищного строительства.
С 1 января 2010 года это исключение уточнено: повышающие коэффициенты не применяются, только если индивидуальное жилищное строительство ведется физическими лицами. Соответствующие поправки внесены в п. 15 ст. 396 НК РФ. Значит, организации, у которых в собственности есть предназначенные для индивидуального жилищного строительства участки, уплачивают налог в повышенном размере.
Установлен период, за который физические лица, своевременно не получившие налоговые уведомления, обязаны уплатить налог.
Согласно п. 4 ст. 57 НК РФ, если расчет базы налога производится инспекцией, то обязанность по уплате этого налога возникает не ранее даты получения соответствующего уведомления. На основании внесенных в п. 4 ст. 397 НК РФ изменений инспекция может направить налогоплательщику уведомления об уплате земельного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления. Также установлена обязанность данных физических лиц по уплате налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления уведомлений. Следует отметить, что налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. Таким образом, если физическое лицо в 2010 году получит уведомление об уплате налога, который нужно было перечислить более трех лет назад, такое уведомление можно проигнорировать. Также согласно указанным изменениям возврат суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с его перерасчетом будет осуществляться за период такого перерасчета (ст. ст. 78 и 79 НК РФ).
Новые правила исчисления земельного налога и представления декларации по данному налогу для предпринимателей.
В соответствии с положениями НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2010, предприниматели - плательщики земельного налога самостоятельно определяли налоговую базу, исчисляли подлежащую уплате сумму налога и представляли соответствующие декларации (расчеты) только в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1, 2 ст. 398 НК РФ). Если предприниматель не использовал участок в своей деятельности, то земельный налог уплачивался им на основании налоговых уведомлений, направляемых ему инспекцией (п. 4 ст. 397 НК РФ). Налоговую декларацию (расчет авансовых платежей) по таким участкам он также не представлял.
С 1 января 2010 года данный порядок изменен. Соответствующие поправки внесены в п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ. Теперь предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу, исчисляют сумму налога и представляют декларацию (расчеты) по земельным участкам, которые используются в предпринимательской деятельности, независимо от фактического использования их в такой деятельности.
Вводятся в действие новые форма налоговой декларации по земельному налогу и порядок ее заполнения.
Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95-н утверждена новая форма налоговой декларации по земельному налогу и порядок ее заполнения. Не позднее 1 февраля 2010 года все налогоплательщики обязаны отчитаться по данному налогу за 2009 год, представив в налоговые органы названную декларацию.
ИЗМЕНЕНИЯ КОДОВ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ
В соответствии с приказом ФНС России от 13.01.2010 N ММ-7-1/5@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643 "О порядке осуществления территориальными органами Федеральной налоговой службы бюджетных полномочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" с 1 января 2010 года изменились коды бюджетной классификации по единому социальному налогу:

      до 1 января 2010 года                       после 1 января 2010 года
    182 1 02 01010 01 0000 110                   182 1 09 09010 01 0000 110
    182 1 02 01020 07 0000 110                   182 1 09 09020 07 0000 110
    182 1 02 01030 08 0000 110                   182 1 09 09030 08 0000 110
    182 1 02 01040 09 0000 110                   182 1 09 09040 09 0000 110

За территориальными органами Федеральной налоговой службы остаются полномочия по администрированию источников доходов по "Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии" КБК 18210202010060000160 и по "Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии" КБК 18210202020060000160.
На указанные КБК 18210202010060000160 и 18210202020060000160 перечисляются плательщиками только последний авансовый платеж за 2009 год (по сроку 15.01.2010) и начисления по декларации за 2009 год (по сроку 30.03.2010).
Исключены из перечня источников доходов бюджетов бюджетной системы РФ полномочия по администрированию которых возлагаются на территориальные органы ФНС, следующие коды КБК:
182 1 02 02030 06 0000 160 "Страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии";
182 1 02 02040 06 0000 160 "Страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии";
182 1 02 02080 06 0000 160 "Страховые взносы по дополнительному тарифу для работодателей - организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации";
182 1 13 02010 01 0000 130 "Сборы за выдачу федеральным органом исполнительной власти лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции";
182 1 16 08000 01 0000 140 "Денежные взыскания (штрафы) за административные правонарушения в области государственного регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной спиртосодержащей и табачной продукции".

• Главная
• Прочее
• 2010
• Март
• 3
• Информация УФНС по Приморскому краю от 03.03.2010 г № 05-21/04758