Письмо от 30.12.2011 г № 07-25/33143
О выставлении счет-фактуры при реализации товара по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса или на дату отгрузки
В соответствии с пунктом 3 статьи 153 НК РФ налоговая база определяется только в рублях. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. То есть при получении аванса момент определения налоговой базы возникает дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки.
Исключением из этих правил является выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, в этом случае (с 01.10.2011) пересчет выручки будет осуществляться на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). По товарам, отгруженным (выполненным работам, оказанным услугам) до 01.10.2011, пересчет валютной выручки осуществлялся на день поступления оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Обязанность выставления счет-фактуры продавцом покупателю закреплена статьей 169 НК РФ. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Счет-фактура составляется при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению, не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав ( пункт 3 статьи 168 НК РФ).
Таким образом, счет-фактура выставляется в течение пяти дней со дня отгрузки на сумму выручки, пересчитанную в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки.
В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте ( пункт 7 статьи 169 НК РФ).
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Е.Д.КАГРАМАНОВА