Письмо УФНС по Приморскому краю от 03.06.2005 г № 13-11/47/09403
О налогообложении налогом на имущество и транспортным налогом имущества, принадлежащего органу исполнительной власти, в котором предусмотрена военная служба
Вопрос:Прошу разъяснить применение норм налогового законодательства по транспортному налогу и налогу на имущество. Являются ли объектами налогообложения по указанным налогам транспортные средства и имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения не признается имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ установлено, что объектом налогообложения транспортным налогом не являются средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.
Статьей 2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (ред. от 11.11.2003) определен перечень видов федеральной государственной службы.
Согласно пункту 4 статьи 214 ГК РФ имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со ст. ст. 294 и 296 ГК РФ, определяющими право хозяйственного ведения и оперативного управления. При этом имущество закрепляется за учреждениями на праве оперативного управления.
На основании положений Указа Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" (в частности, пунктов 1 и 3), а также Положения о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденного Указом Президента РФ от 11.11.1998 N 1357 (в частности, на основании пунктов 1, 2, 5 и 7), Минобороны России является федеральным органом исполнительной власти, центральным органом военного управления, состоящим из главных и центральных управлений, управлений и иных подразделений, входящих в его структуру, и по своей форме является бюджетным учреждением.
Из вышеуказанных норм Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса РФ, а также положений вышеназванных Указов Президента РФ следует, что объектом обложения вышеуказанными налогами не являются имущество (при условии использования его для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации) и транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления Минобороны России как федеральному органу исполнительной власти, включая имущество, находящееся в воинских частях Минобороны России, не являющихся юридическими лицами.
Вместе с тем, подведомственные Минобороны России учреждения и унитарные (казенные) предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, не относятся к федеральным органам исполнительной власти и должны уплачивать налог на имущество организаций и транспортный налог в отношении принадлежащего им на праве оперативного управления либо хозяйственного ведения имущества и транспортных средств в порядке, предусмотренном главами 28 "Транспортный налог" и 30 "Налог на имущество организаций" Налогового Кодекса Российской Федерации, учитывая и возможность применения установленных льгот.
При этом на основании положений статьи 299 ГК РФ имущество, закрепленное на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за подведомственными учреждениями и предприятиями Минобороны России, не может одновременно принадлежать на праве оперативного управления Минобороны России.
При определении состава объектов, находящихся в Вооруженных Силах Российской Федерации и используемых для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка, следует руководствоваться Законом Российской Федерации от 05.03.1992 N 2446-1 "О безопасности", а также Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (с изм. и доп. 1/98).
В случаях использования указанного имущества не по назначению или сдачи его в аренду оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
М.А.ИВАНОВ