Протест от 14.04.2005 г № 37/23-4/1-05
На ст. ст. 3, 5, 9, 11, 12, 13 Закона Приморского края N 98-КЗ «О предоставлении заинтересованным лицам отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора в краевой бюджет» от 17.07.2000 (в ред. Закона Приморского края от 29.12.2004 N 210-КЗ), приложения N 1, 2, 3 в части к Закону N 98-КЗ от 17.07.2000
Прокуратурой Приморского края проведена проверка исполнения налогового законодательства при предоставлении отсрочек (рассрочек) по уплате налоговых платежей.
В ходе проверки установлено, что ряд положений Закона Приморского края "О предоставлении заинтересованным лицам отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора в краевой бюджет" от 17.07.2000 N 98-КЗ противоречит требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и подлежат отмене по следующим основаниям.
Под заинтересованным лицом в главе 9 Налогового кодекса РФ (далее - НК) понимается лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога - ст. 62 НК. Однако в приложениях N 1, 2 и 3 к Закону ПК N 98-КЗ указывается, что заинтересованным лицом являются только организации, что противоречит используемому в главе 9 понятию заинтересованных лиц.
Статьей 64 НК установлен порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора.
Подпунктом 4 пункта 2 ст. 64 НК РФ предусмотрена возможность предоставления отсрочки заинтересованному лицу, если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.
Согласно п. 12 ст. 64 НК РФ законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональных налогов.
В нарушение вышеуказанных требований закона п. "г" ч. 1 ст. 3 Закона ПК N 98-КЗ установлено, что отсрочка или рассрочка по уплате налога или сбора может быть предоставлена заинтересованному лицу, если имущественное положение заинтересованного лица исключает возможность единовременной уплаты налога или сбора. Таким образом, в Законе Приморского края расширен субъектный состав лиц, которым может быть предоставлена отсрочка по названному основанию.
Пунктом 7 ст. 64 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, установленных пунктом 1 ст. 62 Кодекса, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в подпунктах 1 или 2 пункта 1 ст. 62, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба или суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа. Таким образом, данная норма носит императивный характер. В нарушение вышеназванных требований Налогового кодекса в статье 5 Закона Приморского края установлено, что при наличии таких же оснований отсрочка может быть предоставлена, то есть норма не носит обязательного предписания.
В соответствии с требованиями пп. 2 п. 1 ст. 63 и п. 6 ст. 64 НК решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога принимается налоговым органом, расположенным по месту нахождения заинтересованного лица (т.е. уполномоченным органом) по согласованию с соответствующими финансовыми органами.
В нарушение вышеназванных требований ст. 9 Закона Приморского края N 98-КЗ, установлено, что проект решения направляется в территориальный орган Федеральной налоговой службы России, которым указанный проект решения согласовывается с финансовым органом Администрации Приморского края. После согласования проекта уполномоченный налоговый орган принимает решение.
Таким образом, законом субъекта установлен иной порядок согласования при принятии решения об изменении срока уплаты налогов.
Регламентируемый ст. ст. 11 - 13 Закона ПК от 17.07.2000 N 98-КЗ порядок прекращения действия отсрочки, рассрочки налоговых платежей не соответствует требованиям ст. 68 НК РФ. Вместе с тем, законом субъекта не может быть установлен порядок действий прекращения отсрочки, отличающийся от порядка, установленного федеральным законодательством.
Так, статьей 12 Закона ПК N 98-КЗ в нарушение требований п. 5 ст. 68 НК не предусмотрено направление извещения об отмене решения об отсрочке или рассрочке налогоплательщику или плательщику сбора заказным письмом.
Ст. 11 Закона ПК от 17.07.2000 предусмотрено, что действие отсрочки по уплате налога и сбора прекращается досрочно, в том числе при несвоевременном или неполном перечислении в краевой бюджет текущих налоговых платежей не более чем по двум срокам. Указанное основание противоречит п. 2 и п. 3 ст. 68 НК, которыми установлены исчерпывающие основания для досрочного прекращения отсрочки или рассрочки, а также предполагает возможность досрочного прекращения отсрочки и в случаях, когда такая отсрочка предоставляется в обязательном порядке (п. 7 ст. 64 НК).
На основании изложенного, руководствуясь ст. 23 Федерального закона РФ "О прокуратуре Российской Федерации",
ПРЕДЛАГАЮ:
1.Привести в соответствие с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации ст. ст. 3, 5, 9, 11, 12, 13 Закона Приморского края "О предоставлении заинтересованным лицам отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора в краевой бюджет" от 17.07.2000 N 98-КЗ , приложения N 1, 2, 3 к Закону N 98-КЗ от 17.07.2000.
2.Протест подлежит обязательному рассмотрению на ближайшем заседании Законодательного Собрания Приморского края. О результатах рассмотрения протеста незамедлительно сообщить в прокуратуру края в письменной форме.
Прокурор края
государственный советник
юстиции 2 класса
В.В.ВАСИЛЕНКО