Письмо УФНС по Приморскому краю от 18.09.2013 г № 16-07/23338
О выставлении счетов-фактур при продаже товаров физическим лицам
Вопрос:Наша организация осуществляет деятельность в рамках общего режима налогообложения. Компания занимается розничной торговлей компьютерной и цифровой техникой и комплектующими к ней. Продажи осуществляются физическим лицам через сеть розничных магазинов. Согласно пп. 6 и 7 ст. 168 НК РФ и Письму Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/120 товар реализуется за наличный расчет с выдачей покупателю кассового чека без выделения в нем суммы НДС. При этом счет-фактура не выставляется.
Тем не менее, в соответствии с п. 13 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, наша компания в книге продаж регистрирует показания контрольных лент ККТ в полном объеме.
При этом часто физические лица оплачивают товары безналичным путем - банковской картой. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявляемых продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость к вычету.
Учитывая, что физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре на все розничные продажи, оплаченные наличным и безналичным путем, для учета начисленного НДС по итогам одного рабочего дня. При этом в случае отсутствия информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки.
К тому же организация продает товары в кредит, сотрудничая с рядом банков. В течение одного рабочего дня от каждого из банков-партнеров поступают денежные средства в счет оплаты товаров, проданных в кредит. Согласно Письму Минфина от 11.09.2008 N 03-07-09/28 в случае ежедневной многократной отгрузки товаров в адрес одного покупателя допускается выставление счетов-фактур один раз в день.
Таким образом, организация исчисляет и уплачивает НДС в общем порядке: все продажи за период своевременно и в полном объеме отражаются в Книге продаж, налог на добавленную стоимость начисляется и уплачивается в бюджет с каждой реализации в полном объеме.
Исходя из вышеперечисленного, просим вас дать разъяснения по следующим вопросам:
Имеет ли наша организация право выписывать одну счет-фактуру на реализацию за один рабочий день на все продажи физическим лицам, оплаченные наличным и безналичным путем?
Имеет ли наша организация право выписывать одну счет-фактуру на реализацию по всем поступлениям от одного банка по итогам дня?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ от 18 сентября 2013 г. N 16-07/23338
Реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС . Налоговая база определяется согласно п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. Таким образом, стоимость реализованного товара включается в налоговую базу по НДС.
Налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от выставления счетов-фактур организаций, реализующих товары физическим лицам за безналичный расчет. Поэтому в этом случае организация обязана выставить счет-фактуру не позднее чем через пять календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В Письме Минфина России от 25.05.2011 N 03-07-09/14 также разъяснено, что в случае оплаты товаров покупателем - физическим лицом в безналичном порядке продавец обязан выставить счет-фактуру. При этом отмечено, что такой счет-фактура может быть выписан в одном экземпляре для учета товаров продавцом по итогам налогового периода. При этом в случае отсутствия информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры нужно проставить прочерки.
Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет налогоплательщиками розничной торговли непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Таким образом, при продаже товаров физическому лицу организация освобождается от обязанности выставления счета-фактуры, если оплата товаров осуществляется наличными средствами и продавец выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Г.В.КОЛЕСНИКОВА