Письмо УМНС РФ по Приморскому краю от 29.01.2004 г № 11-08/40
О порядке взимания налога на дивиденды, начисляемые акционерам открытым акционерным обществом
Вопрос:Просим разъяснить порядок взимания налога на дивиденды, начисляемые акционерам открытым акционерным обществом в случае, когда предприятие - получатель дивидендов перешло на упрощенную систему налогообложения. Имеют ли право предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при исчислении единого налога по упрощенной системе налогообложения, уменьшить налогооблагаемый доход на сумму полученных дивидендов, учитывая, что налог с указанных доходов удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент? Или указанные доходы подлежат вторичному налогообложению?
Ответ:Вопрос: Просим разъяснить порядок взимания налога на дивиденды, начисляемые акционерам открытым акционерным обществом в случае, когда предприятие - получатель дивидендов перешло на упрощенную систему налогообложения. Имеют ли право предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при исчислении единого налога по упрощенной системе налогообложения, уменьшить налогооблагаемый доход на сумму полученных дивидендов, учитывая, что налог с указанных доходов удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент? Или указанные доходы подлежат вторичному налогообложению?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Пунктом 2 статьи 275 НК РФ на организацию, выплачивающую дивиденды, возлагаются обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Это значит, что организация должна исчислить и удержать у получателя дивидендов налог на прибыль и перечислить его в бюджет.
Указанный порядок исчисления налога установлен в отношении организаций - плательщиков налога на прибыль и не распространяется на организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения.
Порядок определения доходов при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения регламентируется положениями статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 указанной статьи установлено, что организации при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса. Согласно пункту 1 указанной статьи внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при получении дивидендов должны заплатить налог на прибыль с доходов от долевого участия самостоятельно, включив их в базу для расчета единого налога. При этом организация, выплачивающая дивиденды, удерживать в этом случае налог на прибыль не должна.