Письмо УФНС по Приморскому краю от 03.07.2014 г № 10-17/16379
По вопросу применения налоговых вычетов по НДС, в случае перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения
Вопрос:По вопросу применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при долгосрочной реконструкции объекта основного средства в случае перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ от 3 июля 2014 г. N 10-17/16379
В соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленные налогоплательщику, применявшему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были включены в расходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление" основных средств в период применения УСН, а также расходов на достройку, дооборудование реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств произведенных в указанном периоде - принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Таким образом, в случае если организацией расходы на реконструкцию основного средства не включались в расходы при исчислении налоговой базы при применении УСН и основное средство введено в эксплуатацию уже после начала уплаты общих налогов, вычет НДС с его стоимости правомерен. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России с 01.10.2013 N 03-07-15/40631 и от 16.05.2013 N 03-07-11/17002).
Как указано в п. 2 ст. 173 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Этот трехлетний срок касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от периода, в котором соответствующие вычеты были фактически предъявлены более, чем на три года.
Это означает, что налогоплательщик вправе включить в состав вычетов суммы НДС, предъявленные ему по счетам-фактурам, полученным от контрагентов в любой налоговый период, следующий за датой выставления счета-фактуры, но в пределах трех лет со дня окончания соответствующего периода.
Основанием для составления настоящего письма являются письма Минфина РФ от 23.09.2013 N 03-11-09/39228, от 28.03.2014 N 03-11-11/13842, от 18.04.2014 N 03-11-11/18078 и N 03-11-11/18080 (имеются в информационной базе "Консультант Плюс").
Советник государственной
службы РФ 1 класса
Н.В.ЯН