Письмо УМНС РФ по Приморскому краю от 11.08.2004 г № 22-33/11/07702
О налоговом вычете при применении контрольно-кассовой техники
Вопрос:Будет ли иметь право налогоплательщик на социальный налоговый вычет при отсутствии чека ККТ в приложении к приходно-кассовому ордеру, если согласно п. 1 ст. 2 Федерального Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" с 01.07.2003 контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказанных услуг?
Ответ: В соответствии со статьей 219 Налогового кодекса Российской Федерации социальный налоговый вычет предоставляется, в частности, при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение или лечение.
В качестве платежных документов налогоплательщиком могут быть представлены:
- справка организации о произведенных по заявлению налогоплательщика перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении - в случае, когда перечисление налогоплательщиком денежных средств на указанные цели производится в безналичном порядке на основании письменного заявления, представляемого в организацию, выплачивающую ему доход;
- банковские выписки - в случае, когда денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета;
- квитанции к приходному кассовому ордеру или чек кассового аппарата - в случае внесения налогоплательщиком наличных денежных средств в кассу организации.
С 27 июня 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", согласно пункту 1 статьи 2 которого контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, в настоящее время сфера применения контрольно-кассовой техники не ограничивается наличными денежными расчетами непосредственно с населением, а распространяется также на расчеты наличными денежными средствами с юридическими лицами.
Однако, в соответствии с п. 2 статьи 2 вышеуказанного Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ организациям и индивидуальным предпринимателям в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, предоставлено право осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
В соответствии с вышеназванным Федеральным законом порядок утверждения форм бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, и порядок их учета, хранения и уничтожения должен быть установлен Правительством Российской Федерации.
В соответствии с письмом Минфина России от 29.12.2003 N 16-00-24/56 дано указание, что до выхода соответствующих актов Правительства Российской Федерации в связи с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ организациям и индивидуальным предпринимателям предоставлено право использовать при расчетах с населением для учета наличных денежных средств формы документов строгой отчетности (квитанции, путевки, билеты, талоны и т.п.), утвержденные Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.
Кроме того постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 на основании постановления Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 в целях реализации положений Федерального закона "О бухгалтерском учете" был утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций.
Формы первичной учетной документации, в том числе приходный кассовый ордер ф. КО-1, утвержденные данным постановлением Госкомстата РФ, применимы и действуют в настоящее время.
Учитывая изложенное, при предъявлении плательщиком в налоговый орган при подаче налоговой декларации в качестве платежных документов квитанций к приходному кассовому ордеру либо контрольно-кассовых чеков (бланков строгой отчетности) в случае внесения налогоплательщиком наличных денежных средств в кассу организации, предоставление социального налогового вычета правомерно.
Заместитель руководителя
Управления МНС России,
советник налоговой службы РФ I ранга
Н.С.КУТЕНКОВА