Письмо УФНС по Приморскому краю от 07.10.2013 г № 11-16/1/2047/25046
О необходимости предоставления сведений по форме 2-НДФЛ в отношении работников обособленного подразделения: по месту нахождения обособленного подразделения или по месту учета головной организации
Вопрос:Есть головная организация во Владивостоке. 1 июля 2013 года зарегистрировано обособленное подразделение в г. Находке, где открыты стационарные рабочие места. Расчетного счета у обособленного подразделения нет, управляющий не несет функции руководителя.
Куда необходимо представлять сведения по форме 2-НДФЛ в отношении работников обособленного подразделения: по месту нахождения обособленного подразделения или по месту учета головной организации (п. 2 ст. 230 НК РФ).
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальная позиция, выраженная Минфином России, ФНС России, УФНС России по г. Москве, заключается в том, что сведения по форме 2-НДФЛ представляются по месту обособленного подразделения. Есть судебные акты и консультации авторов, из которых следует, что обособленное подразделение вправе подавать сведения по форме 2-НДФЛ по месту своего учета.
Ранее финансовое ведомство разъясняло, что сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ должны представляться в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации. Имеются разъяснения ФНС России и УФНС России по г. Москве, подтверждающие данную позицию. Есть судебные акты и авторские консультации, в которых сделаны аналогичные выводы.
В то же время позиция УФНС России по г. Москве заключается в том, что организация может подать сведения о доходах физических лиц как по месту нахождения головной организации, так и по месту учета обособленного подразделения. Есть авторы, поддерживающие данную позицию.
Просим дать разъяснение, какого мнения придерживается ФНС по Приморскому краю.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ от 7 октября 2013 г. N 11-16/1/2047/25046
Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица (организации), на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
К налоговым агентам относятся юридические и физические лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц. При этом налоговыми агентами из числа юридических лиц являются российские организации, постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатское бюро, юридические консультации (п. 1 ст. 226 Кодекса).
При этом в соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты по окончании налогового периода обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
С 2012 года применяется единый порядок представления сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц налоговыми агентами в налоговые органы на электронных или бумажных носителях, либо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Сведения о доходах физических лиц представляются налоговыми агентами в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (в редакции приказа ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909 и согласно Порядку представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц (приказ ФНС России 16.09.2011 N ММВ-7-3/576).
Обязанность организации по перечислению налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения должна корреспондировать с обязанностью представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы по месту нахождения такого обособленного подразделения.
Организациями, являющимися налоговыми агентами и имеющими обособленные подразделения, сведения о доходах физических лиц в отношении головной организации представляются в налоговые органы по месту своего налогового учета (месту нахождения), а в отношении работников обособленных подразделений - по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению (письмо ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@).
В случае, если обязанности по выплате работникам доходов, а также исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц возложены на само обособленное подразделение, то такое подразделение является налоговым агентом для своих работников и, согласно положениям статьи 230 Кодекса, должно самостоятельно представлять сведения об их доходах в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения.
Советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
С.А.ПЕРЕГУДА