Письмо УМНС РФ по Приморскому краю от 29.01.2004 г № 11-08/45
О замене контрольно-кассового чека иными документами строгой отчетности
Вопрос:На практике, при проведении наличных расчетов за полученные услуги, зачастую, кассовые чеки не выдаются ввиду отсутствия кассовой техники у поставщика. При этом, для подтверждения производственных расчетов выдается приходный кассовый ордер или квитанция, унифицированные формы которых утверждены постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций" во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах".
Принимаются ли в целях налогообложения прибыли расходы по товарам (работам, услугам), подтвержденные счетом, счетом-фактурой, приходным кассовым ордером или квитанцией об уплате, но при отсутствии чека контрольно-кассовой техники?
Ответ:Вопрос: На практике, при проведении наличных расчетов за полученные услуги, зачастую, кассовые чеки не выдаются ввиду отсутствия кассовой техники у поставщика. При этом, для подтверждения производственных расчетов выдается приходный кассовый ордер или квитанция, унифицированные формы которых утверждены постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций" во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах".
Принимаются ли в целях налогообложения прибыли расходы по товарам (работам, услугам), подтвержденные счетом, счетом-фактурой, приходным кассовым ордером или квитанцией об уплате, но при отсутствии чека контрольно-кассовой техники?
Ответ: С 28 июня 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", согласно пункту 1 статьи 2 которого контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, в настоящее время сфера применения контрольно-кассовой техники (ККТ) не ограничивается наличными денежными расчетами непосредственно с населением, а распространяется также на расчеты наличными денежными средствами с юридическими лицами.
Согласно статье 5 указанного Закона организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
Поскольку при осуществлении расчетов наличными денежными средствами законодательно закреплена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей выдавать кассовый чек, чек и будет являться документом, подтверждающим фактическую оплату товара покупателем.
Что касается отнесения уплаченных сумм к расходам, то в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так как подтверждающим оплату товара документом в данном случае должен являться кассовый чек, то при отсутствии последнего уплаченные суммы не могут быть отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль.
Относительно правомерности отнесения затрат, подтвержденных документами строгой отчетности, следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 2 вышеназванного Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Таким образом, возможность не применять ККТ при наличных расчетах с заменой пробития чека выдачей бланка строгой отчетности предоставлена только организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги исключительно населению. В случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг организациям за наличный расчет такая замена законодательством не предусмотрена.